Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 32 ... / c) Kinder, die mangels Ausbildungsplatz ihre Berufsausbildung nicht beginnen oder fortsetzen können (§ 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst c EStG)

Rn. 420

Stand: EL 176 – ET: 10/2024

Ein Kind, das das 18., jedoch noch nicht das 25. Lebensjahr vollendet hat, wird berücksichtigt, wenn es eine Berufsausbildung im Inland oder Ausland mangels Ausbildungsplatz nicht beginnen oder fortsetzen kann.

• Beginn der Berufsausbildung ist die Aufnahme der erstmaligen oder einer neuen Ausbildung.
• Die Fortsetzung der Berufsausbildung betrifft die Fälle, in denen im Rahmen einer Berufsausbildung einzelne Ausbildungsabschnitte aufeinander folgen, wie das bei der Ablegung des ersten Staatsexamens der Fall ist, wenn das zweite Staatsexamen angestrebt wird.

Rn. 421

Stand: EL 176 – ET: 10/2024

Durch die Regelung werden Eltern, deren Kinder keinen Ausbildungsplatz haben, mit den Eltern gleichgestellt, deren Kinder sich in Ausbildung befinden. Das erscheint deshalb verfassungsrechtlich geboten, weil bei typisierender Betrachtung den Eltern, deren Kind (noch) keinen Ausbildungsplatz hat, ebenso Unterhaltsaufwendungen erwachsen wie Eltern, deren Kind über einen Ausbildungsplatz verfügt. Die Eltern – und nicht das Kind – sollen nicht benachteiligt werden, weil ihr Kind noch keinen Ausbildungsplatz gefunden hat.

Die Ausbildungssuche beginnt in dem Monat, in dem die Bewerbung um einen Ausbildungsplatz erfolgt, BFH v 28.02.2013, III R 9/12, BFH/NV 2013, 1079. Die Einschaltung der Agentur für Arbeit ist bei § 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst c EStG kein gesetzliches Tatbestandsmerkmal, Selder in Brandis/Heuermann, § 32 EStG Rz 61 (03/2021); R 32.7 Abs 3 EStR 2012.

Bei § 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst c EStG wird das Kind – anders als bei § 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst b EStG – nicht nur für einen Zeitraum von 4 Monaten berücksichtigt, BFH v 15.07.2003, VIII R 77/00, BStBl II 2003, 845; BFH v 04.03.2010, III R 23/08, BFH/NV 2010, 1264.

Bei § 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst c EStG