Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 32c ... / IV. Einkünfte aus mehreren Einkunftsarten (§ 32c Abs 3 EStG)

A. Anteilige Berechnung der Tarifermäßigung

Rn. 30

Stand: EL 163 – ET: 02/2023

Hat der StPfl neben den begünstigten Einkünften aus LuF noch andere Einkünfte bezogen, ist gemäß § 32c Abs 3 S 1 EStG eine anteilige Berechnung der Tarifermäßigung durchzuführen. Den positiven Einkünften aus LuF ist die Summe der übrigen positiven Einkünfte gegenüberzustellen.

Rn. 31

Stand: EL 163 – ET: 02/2023

Sowohl bei der Ermittlung der anteiligen tariflichen wie auch der anteiligen fiktiven ESt sind den positiven Einkünften aus LuF nur jeweils die positiven übrigen (zu einem Block zusammengefassten) Einkünfte gegenüberzustellen.

Ein vertikaler Verlustausgleich bei den übrigen Einkünften erfolgt nicht; werden danach aus einer Einkunftsart (zB VuV) im jeweiligen Betrachtungszeitraum nur negative Einkünfte erzielt, bleiben diese bei der anzustellenden Verhältnisrechnung unberücksichtigt.

Rn. 32

Stand: EL 163 – ET: 02/2023

Bei Zusammenveranlagung von Ehegatten und Lebenspartnern hat sowohl eine Saldierung der Einkünfte aus LuF als auch der übrigen positiven Einkünfte zu erfolgen (s Rn 22).

B. Behandlung von der Tarifermäßigung ausgeschlossener luf Einkunftsbestandteile

Rn. 33

Stand: EL 163 – ET: 02/2023

Aus dem Gesetz lässt sich nicht herleiten, wie luf Einkunftsbestandteile, die von der Tarifermäßigung ausgeschlossen sind (s Rn 40) bei der anzustellenden Verhältnisrechnung zu behandeln sind. Dem Normzweck folgend sind diese mE den übrigen positiven Einkünften des StPfl zuzurechnen (s Rn 23).

Rn. 34

Stand: EL 163 – ET: 02/2023

Beispiel (wenn neben begünstigten Einkünften noch andere Einkünfte vorhanden sind):

Anteilige tatsächliche ESt

VZ	2014	%	2015	%	2016	%	Summe
positive Einkünfte LuF	70 000		60 000		80 000		210 000
übrige positive Einkünfte	10 000		20 000		20 000		50 000
Summe positive Einkünfte	80 000		80 000		100 000		260 000
Anteil LuF		87,5 %		75,0 %		80,0 %
./. negative Einkünfte VuV	./. 10 000		./. 20 000		./. 30 000		./. 60 000
Gesamtbetrag Einkünfte	70 000		60 000
./. Sonderausgaben	./. 10 000		./. 10 000		./. 10 000		./. 30 000
zvE	60 000		50 000		60 000		170 000
ESt Splitting	11 116		8 032		10 936
Anteil LuF	9 726	87,5 %	6 024	75 %	8 749	80 %	24 499

Anteilige fiktive ESt

VZ	2014	%	2015	%	2016	%	Summe
positive Einkünfte LuF	70 000		70 000		70 000		210 000
übrige positive Einkünfte	10 000		20 000		20 000		50 000
Summe positive Einkünfte	80 000		90 000		90 000		260 000
Anteil LuF		87,5 %		77,8 %		77,8 %
./. negative Einkünfte VuV	./. 10 000		./. 20 000		./. 30 000		./. 60 000
Gesamtbetrag Einkünfte	70 000		70 000		60 000
./. Sonderausgaben	./. 10 000		./. 10 000		./. 10 000		./. 30 000
zvE	60 000		60 000		50 000		170 000
ESt Splitting	11 116		11 072		7 914
Anteil LuF	9 726	87,5 %	8 614	77,8 %	6 157	77,8 %	24 497

Gegenüberstellung anteilige tarifliche und anteilige fiktive ESt (Berechnung Tarifermäßigung)

anteilige Summe tarifliche ESt	24 499
anteilige Summe fiktive ESt	24 497
Tarifermäßigung VZ 2016	2

Rn. 35–39

Stand: EL 163 – ET: 02/2023

vorläufig frei