Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 33a ... / I. Allgemeines

A. Überblick über die Vorschrift

Rn. 1

Stand: EL 172 – ET: 04/2024

§ 33a Abs 1 EStG regelt die Voraussetzungen, unter denen für unterhaltsberechtigte Personen geleistete Aufwendungen für Unterhalt und Berufsausbildung abzugsfähig sind, sofern kein Anspruch auf Kindergeld oder einen Freibetrag nach § 32 Abs 6 EStG besteht.

§ 33a Abs 2 EStG beinhaltet die Bestimmungen über die Abgeltung des Sonderbedarfs eines volljährigen Kindes, das sich in Berufsausbildung befindet, auswärtig untergebracht ist und für das Anspruch auf einen Freibetrag nach § 32 Abs 6 EStG oder Kindergeld nach dem X. Abschnitt des EStG besteht.

§ 33a Abs 3 EStG regelt in den Fällen, in denen die Voraussetzungen der Abs 1–2 zeitweise nicht vorliegen, die zeitanteilige Ermäßigung der dort genannten Beträge. Die genannten Höchstbeträge und Freibeträge werden durch die eigenen Einkünfte oder Bezüge der unterhaltenen Person oder des Kindes, die auf die Kalendermonate entfallen, in denen die in den Abs 1–2 bezeichneten Voraussetzungen nicht vorliegen, nicht gemindert. Ferner trifft § 33a Abs 4 EStG eine Regelung über die Minderung der zeitanteiligen Höchstbeträge und Freibeträge durch die als Ausbildungsbeihilfe bezogenen Zuschüsse.

§ 33a Abs 4 EStG hat das Konkurrenzverhältnis des § 33a Abs 1–2 EStG zum § 33 EStG zum Gegenstand.

B. Rechtsentwicklung

Rn. 2

Stand: EL 172 – ET: 04/2024

§ 33a EStG ist durch das StNeuOG vom 16.12.1954, BStBl I 1954, 575 in das EStG eingeführt worden. Wegen der Rechtsentwicklung bis zum Jahr 1995 wird auf die detaillierten Ausführungen von Hufeld in K/S/M, § 33a EStG Rz A 35ff (September 2014) hingewiesen.

Rn. 3

Stand: EL 172 – ET: 04/2024

Das JStG 1996 vom 11.10.1995, BStBl I 1995, 438 hat § 33a EStG mit Wirkung ab dem VZ 1996 dahin eingeschränkt, dass nach § 33a Abs 1 S 1 und 2 EStG nur noch solche Aufwendungen abgezogen werden können, die der StPfl für eine unterhaltsberechtigte oder dieser gleichgestellten Person erbringt (BT-Drucks 13/1686, 42).

Der Höchstbetrag für den Abzug wurde in § 33a Abs 1 S 1 und 2 EStG erhöht, gleichzeitig wurde jedoch der Betrag der eigenen Einkünfte und Bezüge der unterhaltenen Person, der anrechnungsfrei bleibt, abgesenkt. Die in § 33a Abs 1 EStG enthaltene Staffelung der Höchstbeträge entfiel, da sie infolge der Änderung des § 32 EStG gegenstandslos geworden war. In § 33a Abs 2 S 1 EStG erfolgte die redaktionelle Anpassung an den Systemwechsel im Kindergeldrecht, sodass es nunmehr auch darauf ankommt, ob der StPfl für das Kind Kindergeld erhält.

Das JStG 1997 vom 21.12.1996, BStBl I 1996, 1523 hat den Kindbegriff in § 33a Abs 3 S 1 Nr 1 Buchst b EStG an den in § 32 Abs 6 S 6 EStG (nunmehr S 7) angepasst.

Das StEntlG 1999/2000/2002 vom 24.03.1999, BStBl I 1999, 304, hat den Abzugshöchstbetrag nach § 33a Abs 1 S 1 und 4 EStG auf den tariflichen Grundfreibetrag erhöht (DM 13 020 für den VZ 1999 und DM 13 500 für den VZ 2000).

Das FamFördG vom 22.12.1999, BStBl I 2000, 4 hat § 33a EStG redaktionell an die bei § 32 EStG erfolgten Änderungen angepasst. § 33a Abs 2 S 5 regelt mit Wirkung ab dem VZ 1996, dass ein Kind höchstens zu zwei StPfl in einem Kindschaftsverhältnis stehen kann. Nach § 33a Abs 2 S 6 EStG ist erneut eine von der hälftigen Aufteilung des Abzugsbetrags nach § 33a Abs 3 S 1–3 EStG abweichende Aufteilung möglich.

Rn. 4

Stand: EL 172 – ET: 04/2024

Das StSenkG vom 23.10.2000, BStBl I 2000, 1428 hat den Abzugshöchstbetrag für die VZ 2001 und 2002 auf DM 14 040 bzw EUR 7 188 erhöht. Für die VZ 2003 und 2004 hat das StSenkG den Abzugshöchstbetrag auf jeweils EUR 7 428 erhöht, danach beträgt er EUR 7 680 (§ 52 Abs 46 EStG idF StSenkG vom 23.10.2000). Zur Verschiebung der Erhöhung durch das FlutopfersolidaritätsG s Rn 12.

Das StEuglG vom 19.12.2000, BStBl I 2001, 3 hat die in § 33a Abs 1–3 EStG enthaltenen DM-Beträge in Euro umgerechnet und nach oben geglättet.

Das 2. FamFördG vom 19.08.2001, BStBl I 2001, 533 hat mit Wirkung ab dem VZ 2002 den Begriff der Bezüge an die Regelung in § 32 Abs 4 S 2 und 4 EStG angepasst. Es handelt sich im Hinblick auf BFH vom 26.09.2000, VI R 85/99, BStBl II 2000, 684 nicht lediglich um eine redaktionelle Angleichung, sondern um eine sachliche Änderung. Ferner hat der Gesetzgeber im Zusammenhang mit der Berücksichtigung des Erziehungsbedarfs in § 32 Abs 6 S 1 EStG und des in diesem Zusammenhang geschaffenen einheitlichen Freibetrags für den Betreuungs- und Erziehungs- oder Ausbildungsbedarf den Ausbildungsfreibetrag für nicht auswärtig untergebrachte volljährige Kinder in Berufsausbildung sowie für minderjährige Kinder in Berufsausbildung aufgehoben.

Das StÄndG 2001 vom 20.12.2001, BStBl I 2002, 4 hat in § 33a Abs 1 S 2 EStG mit Wirkung ab dem VZ 2001 (§ 52 Abs 1 EStG) zur Vereinfachung das Wort "wenn" durch das Wort "soweit" ersetzt.

Das HBeglG 2004 vom 29.12.2003, BGBl I 2003 3076, 3080 hat den Höchstbetrag in § 33a Abs 1 S 1 und 4 EStG von EUR 7 188 auf EUR 7 680 angehoben.

Das JStG 2007 vom 13.12.2006, BGBl I 2006, 2878 hat § 33a Abs 3 S 1 Nr 1 Buchst b EStG neu gefasst. Es handelt sich dabei um eine redaktionelle Anp...