Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 37a ... / 3. Entscheidung über den Antrag auf Zulassung der pauschalen Erhebung der ESt

Rn. 21

Stand: EL 157 – ET: 04/2022

Die Entscheidung über den Antrag auf Zulassung der Pauschalierung steht im Ermessen des Betriebsstätten-FA, dessen Ermessen ist jedoch im Regelfall auf Null reduziert, Loschelder in Schmidt, § 37a EStG Rz 7 (40. Aufl). Eine Ablehnung des Antrags kommt jedoch dann in Betracht, wenn das Antrag stellende Unternehmen im Rahmen einer früheren, befristeten Zulassung seine Pflichten verletzt hat, Bleschick in H/H/R, § 37a EStG Rz 17 (August 2018). Eine Ablehnung des Antrags ist auch dann möglich, wenn das Unternehmen keine hinreichende Bonität im Hinblick auf die zu erwartenden Zahlungen aufweist oder die zutreffende Pauschalierung nicht gewährleistet ist, Ettlich in Brandis/Heuermann, § 37a EStG Rz 7 (November 2019).

Bei der Entscheidung des Betriebsstätten-FA handelt es sich um einen rechtsgestaltenden VA iSd § 118 S 1 AO, der das Antrag stellende Unternehmen begünstig. Darüber hinaus entfaltet der VA dadurch eine begünstigende Drittwirkung, dass er die Prämienempfänger von der StPfl des Sachbezugs freistellt, Bleschick in H/H/R, § 37a EStG Rz 17 (November 2018), sofern das Unternehmen von der erteilten Genehmigung zur Pauschalierung Gebrauch macht. Dazu ist es nämlich berechtigt, jedoch nicht verpflichtet, Bleschick in H/H/R, § 37a EStG Rz 17 (August 2018); Gosch/Avvento in Kirchhof, § 37a EStG Rz 7 (20. Aufl); aA Ettlich in Brandis/Heuermann, § 37a EStG Rz 22 (November 2019): Verpflichtung zur Pauschalierung nach erteilter Genehmigung.

Bei der durch das Betriebsstätten-FA erteilten Genehmigung zur Pauschalierung (s Rn 52) handelt es sich nicht um einen Grundlagenbescheid iSd § 171 Abs 10 AO, Bleschick in H/H/R, § 37a EStG Rz 17 (August 2018); Hoffmann in K/S/M § 37a EStG Rz B) (April 2015); Lindberg in Frotscher/Geurts, § 37a EStG Rz 7 (Februar 2020): keine gesetzliche Anordnung einer Bindungswirkung; BFH v 11.04.2005, Grs 2/02, BStBl II 2005, 679; aA Thomas, DStR 1997, 305, 307; Loschelder in Schmidt, § 37a EStG Rz 7 (40. Aufl). Für die pauschale ESt gelten nämlich die Grundsätze zur pauschalen LSt entsprechend, auch dort stellt die Zulassungsentscheidung des Betriebsstätten-FA keinen Grundlagenbescheid dar, Bleschick in H/H/R, § 37a EStG Rz 17 (August 2018). Die Wirkung der Genehmigung zur Pauschalierung ergibt sich aus § 37a Abs 3 S 3 EStG, ausführlich dazu s Rn 52.

Die Genehmigung kann mit Nebenbestimmungen (§ 120 Abs 2 AO) versehen werden, zB mit einem Widerrufsvorbehalt, § 120 Abs 2 Nr 3 AO).

Rn. 22

Stand: EL 157 – ET: 04/2022

Sind die Voraussetzungen für eine Pauschalierung nach § 37a Abs 1 EStG nicht mehr gegeben, zB deshalb, weil das Prämien gewährende Unternehmen nicht mehr über eine Betriebsstätte im Inland verfügt, kann das Betriebsstätten-FA gemäß § 131 Abs 2 S 2 AO, § 131 Abs 3 AO die erteilte Genehmigung der pauschalen Erhebung der ESt zurücknehmen. Bei der Genehmigung handelt es sich nämlich nicht um einen Steuerbescheid iSd § 155 Abs 1 AO, so dass die Korrekturvorschriften für Steuerbescheide nicht zur Anwendung gelangen.

Rn. 23–25

Stand: EL 157 – ET: 04/2022

vorläufig frei