Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3b ... / ab) Abschlagszahlungen, Vorauszahlungen und spätere Verrechnung

Rn. 56

Stand: EL 178 – ET: 01/2025

Anders liegt der Fall aber, wenn der StPfl neben seinem Grundlohn zunächst einen pauschalen Abschlag oder Vorschuss nach dem übereinstimmenden Willen von ArbG und ArbN für Überstunden und Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit erhält (BFH v 07.07.2005, IX R 81/98, BStBl II 2005, 888; BFH v 08.12.2011, VI R 18/11, BStBl II 2012, 291 mit Anm Bergkemper, FR 2011, 323; BFH v 24.09.2013, VI R 48/12 nv; BFH v 09.06.2021, VI R 16/19, BStBl II 2021, 936; FG Düsseldorf v 27.11.2020, 10 K 410/17 H (L), DStRE 2021, 1291 rkr; Rüsch in Frotscher/Geurts, § 3b EStG Rz 29 (03/2024)).

Dann muss aber die genaue Zuordnung jeder einzelnen Überstunde zu stpfl Mehrarbeit und steuerbegünstigter Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit aufgrund der monatlichen Einzelanschreibungen des StPfl durch Einzelabrechnung und Abschluss des Lohnkontos idR (zur Ausnahme s Rn 56b) spätestens (oder bei Beendigung des Dienstverhältnisses entsprechend früher, § 41b Abs 1 S 1 EStG; BFH v 13.03.2008, VI R 16/08, BFH/NV 2010, 201; BFH v 08.12.2011, VI R 18/11, BStBl II 2012, 291 mit Anm Bergkemper, FR 2011, 323; FG Düsseldorf v 27.11.2020, 10 K 410/17 H (L), DStRE 2021, 1291 rkr) zum jeweiligen Jahresende tatsächlich erfolgen; hier sind die Zuschläge für die Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit eindeutig bestimmbar und damit durch § 3b EStG begünstigt (BFH BStBl II 1991, 293; BFH BStBl II 1991, 298; BFH BStBl II 1993, 667; BFH BFH/NV 2005, 1925; BFH BFH/NV 1991, 375; BFH v 08.12.2011, VI R 18/11, BStBl II 2012, 291 mit Anm Bergkemper, FR 2011, 323; FG Hamburg EFG 1999, 1007 rkr; FG Hamburg EFG 1999, 857 rkr; FG BaWü EFG 1999, 214 rkr; R 3b Abs 7 S 1 Nr 3 LStR 2023; Rüsch in Frotscher/Geurts, § 3b EStG Rz 42 (03/2024)).

Rn. 56a

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Es genügt aber nicht, um in den Genuss des § 3b EStG zu gelangen,

(1)

dass die geleisteten Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeitsstunden lediglich aufgezeichnet, aber nicht verrechnet werden (BFH BStBl II 1993, 315),

(2)

oder im Wege einer bloßen Kontrollrechnung rein rechnerisch zu ermitteln, ob die tatsächlich gezahlten Sonntags-, Feiertags- und Nachzuschläge unter dem Betrag bleiben, der nach § 3b EStG steuerfrei hätte gezahlt werden können (FG Düsseldorf v 27.11.2020, 10 K 410/17 H (L), DStRE 2021, 1291 rkr: es fehlt die lt s Rn 56 verlangte Einigung zwischen ArbG und ArbN und die Erfüllung der sich daraus ergebenden Ausgleichsansprüche iHd Differenz zu den bislang erfolgten Zahlungen (FG Düsseldorf v 27.11.2020, 10 K 410/17 H (L), DStRE 2021, 1291 rkr).

Rn. 56b

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Unter besonderen Umständen will aber der BFH Ausnahmen von dieser Aufzeichnungspflicht machen: nämlich wenn die Arbeitsleistungen fast ausschließlich zur Nachtzeit (§ 3b Abs 2 S 2 EStG) zu erbringen sind und die Zuschläge so zu bemessen sind, dass sie auch unter Einbeziehung von Urlaub und sonstigen Fehlzeiten (auf das Jahr bezogen) die Voraussetzungen der Steuerfreiheit erfüllen (BFH v 13.03.2008, VI R 16/08, BFH/NV 2010, 201; BFH v 16.12.2010, VI R 27/10, BFH/NV 2011, 683; BFH v 08.12.2011, VI R 18/11, BStBl II 2012, 291 mit Anm Bergkemper, FR 2011, 323; FG Düsseldorf v 27.11.2020, 10 K 410/17 H (L), DStRE 2021, 1291 rkr).

Rn. 57

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Werden die Abschlagszahlungen/Vorauszahlungen nicht zum jeweiligen Jahresende oder bei Beendigung des Dienstverhältnisses (dh also vor Erstellung der LSt-Bescheinigung iSd § 41b Abs 1 EStG), sondern erst später verrechnet, ist dies – abgesehen vom Ausnahmefall in s Rn 56b– für § 3b EStG schädlich (BFH BStBl II 1991, 293; BFH BFH/NV 1988, 496; BFH BFH/NV 1991, 375; BFH v 16.12.2010, VI R 27/10, BFH/NV 2011, 683; BFH v 08.12.2011, VI R 18/11, BStBl II 2012, 291).

Rn. 58

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Ist die Summe der Pauschalzahlungen und die Summe der für den Zeitraum ermittelten Zuschläge für den in Betracht kommenden Zeitraum nicht identisch, und hat der ArbN weniger zuschlagspflichtige Stunden geleistet, als durch die Pauschalzahlungen abgegolten sind, so ist, soweit keine Rückzahlung erfolgt, der Saldo zwischen der Pauschale und dem sich bei Einzelberechnung ergebenden Betrag stpfl Arbeitslohn (BFH BFH/NV 1988, 496; BFH BStBl II 1991, 293; BFH BStBl II 1991, 298; BFH v 13.03.2008, VI R 16/08, BFH/NV 2010, 201; BFH v 16.12.2010, VI R 27/10, BFH/NV 2011, 683; BFH v 08.12.2011, VI R 18/11, BStBl II 2012, 291 mit Anm Bergkemper, FR 2011, 323).

Rn. 59

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Zu weiteren Einzelheiten der technischen Durchführung bei pauschalen Abschlagszahlungen/Vorauszahlungen s R 3b Abs 7 LStR 2023.