Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG §§ 4, ... / ad) Immaterielle Wirtschaftsgüter

Rn. 646

Stand: EL 174 – ET: 08/2024

Immaterielle WG sind unkörperliche Güter (zB BFH v 30.10.2008, III R 82/06, BStBl II 2009, 421; BFH v 18.05.2011, X R 26/09, BStBl II 2011, 865), die keine Finanzwerte sind.

§ 1 Abs 3c AStG definiert immaterielle Werte übereinstimmend als Vermögenswerte,

(1)	die weder materielle WG oder Beteiligungen noch Finanzanlagen sind,
(2)	die Gegenstand eines Geschäftsvorfalls sein können, ohne einzeln übertragbar sein zu müssen, und
(3)	die einer Person eine tatsächliche oder rechtliche Position über diesen Vermögenswert vermitteln können.

Ausgehend von der Bilanzgliederung § 266 Abs 2 A I HGB gehören zu den immateriellen WG

• Konzessionen,
• gewerbliche Schutzrechte,
• ähnliche Rechte und Werte,
• Lizenzen an solchen Rechten und Werten (Ausnahme Sendelizenz nach Landesmediengesetz, BFH v 22.03.2022, IV R 13/18, BStBl II 2022, 656 mangels Übertragbarkeit kein WG).

Immaterielle WG umfassen damit insb "geistige Werte" (zB Erfindungen, auch ungeschützte BFH v 02.06.1976, I R 20/74, I R 20/74, BStBl II 1976, 666; Spezialwissen/Know-how (BFH v 23.11.1988, II R 209/82, BStBl II 1989, 82) und Rechte (zB Nutzungsrechte BFH v 20.10.2011, VIII S 5/11, BFH/NV 2012, 262; Optionsrechte BFH v 24.07.1996, X R 139/93, BFH/NV 1997, 105; BFH v 1812.2002, I R 17/02, BStBl II 2004, 126); kommerzialisierbarer Teil des Namensrechts, BFH v 12.06.2019, X R 20/17, BStBl II 2020, 3; Rechte aus vertraglichen Wettbewerbsverboten BFH v 09.08.2011, VIII R 13/08, BStBl II 2011, 875; Filmrechte BFH v 20.09.1995, X R 225/93, BStBl II 1996, 320; Software einschließlich Trivialsoftware (BFH v 18.05.2011, X R 26/09, BStBl II 2011, 865; LFD Thüringen v 25.10.2011, InvZ 1210 A – 03 – A 2.14, DB 2011, 2812); Belieferungsrechte (s Rn 610), nicht die einfache Liefermöglichkeit FG Niedersachsen v 18.03.2004, 6 K 18/00, EFG 2004, 1428); Internet-Domain (BFH v 19.10.2006, III R 6/05, BStBl II 2007, 301; FG Köln v 20.04.2010, 8 K 3038/08, EFG 2010, 1216 rkr).

Zu immateriellen WG im Einzelnen s Rn 680ff.