Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG §§ 4, ... / b) Bewertung

Rn. 337b

Stand: EL 134 – ET: 02/2019

Abweichungen zwischen HB u StB – Bewertungsebene

			HB	StB
	HK-Untergrenze
		Einzelkosten	Aktivierungspflicht § 255 Abs 2 S 2 HGB	Aktivierungspflicht § 5 Abs 1 S 1 EStG
		Material-/Fertigungsgemeinkosten (angemessen/notwendig)	Aktivierungspflicht § 255 Abs 2 S 2 HGB	Aktivierungspflicht § 5 Abs 1 S 1 EStG, R 6.3 Abs 1 EStR 2012
		Wertverzehr des AV (fertigungsveranlasst)	Aktivierungspflicht § 255 Abs 2 S 2 HGB	Aktivierungspflicht § 5 Abs 1 S 1 EStG, R 6.3 Abs 1, Abs 4 EStR 2012
			entfällt bzgl Wertverzehr selbst erstellter immaterieller Vermögensgegenstände des AV bei Nichtausübung des Aktivierungswahlrechts (§ 5 Abs 2 S 1 HGB)	entfällt bzgl Wertverzehr selbst erstellter immaterieller Vermögensgegenstände des AV mangels Aktivierungsmöglichkeit (§ 248 Abs 2 S 1 HGB) insgesamt
	HK-Obergrenze
		Kosten allg Verwaltung, Aufwendungen soziale Einrichtung/betriebliche Altersversorgung (anteilig)	Aktivierungswahlrecht § 255 Abs 2 S 3 HGB	Aktivierungswahlrecht in Übereinstimmung mit der HB auszuüben § 6 Abs 1 Nr 1b EStG
		FK-Zinsen (fertigungsveranlasst)	Aktivierungswahlrecht § 255 Abs 3 S 2 HGB	Aktivierungswahlrecht in Übereinstimmung mit der HB auszuüben R 6.3 Abs 5 EStR 2012
Übertragung stiller Reserven auf bestimmte WG (§ 6b EStG)			nicht möglich	(autonomes) Wahlrecht § 6b EStG
Übertragung stiller Reserven bei Ersatzbeschaffung nach Ausscheiden infolge höherer Gewalt			nicht möglich	(autonomes) Wahlrecht R 6.6 EStR 2012
Investitionszuschüsse			Wahlrecht erfolgsneutrale AK/HK-Minderung/ erfolgswirksame Vereinnahmung (str)	(autonomes) Wahlrecht erfolgsneutrale AK/HK-Minderung/ erfolgswirksame Vereinnahmung R 6.5 EStR 2012
Bewertungsvereinfachung Vorratsvermögen			Wahlrecht gewogener Durchschnitt, § 240 Abs 4 HGB Lifo/Fifo, § 256 HGB (Ausnahme GoB-Widrigkeit, insb kein Lifo bei Verderblichkeit)	(autonomes) Wahlrecht gewogener Durchschnitt R 6.8 Abs 4 EStR 2012 Lifo, § 6 Abs 1 Nr 2a EStG, R 6.9 EStR 2012 (Ausnahme GoB-Widrigkeit, insb kein Lifo bei Verderblichkeit; Lifo-Verbot für Waren, wenn individuelle AK ohne weiteres ermittelbar, BMF v 12.05.2015)
Verbindlichkeiten unverzinslich, Laufzeit > 1 Jahr			Erfüllungsbetrag § 253 Abs 1 S 2 HGB	abgezinster Erfüllungsbetrag (Barwert, Zinssatz 5,5 %) § 6 Abs 1 Nr 3 EStG (Ausnahme: Verbindlichkeit beruht auf Anzahlung oder Vorausleistung)
Rückstellungen
	Bewertungsgrundsatz		Erfüllungsbetrag nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung § 253 Abs 1 S 2 HGB	Erfüllungsbetrag § 5 Abs 1 S 1 EStG höchstens unter Berücksichtigung § 6 Abs 1 Nr 3a EStG (1) Vergangenheitserfahrungen (2) Sachleistungsverpflichtung: Einzelkosten u notwendige Teile angemessener Gemeinkosten (3) künftiger Vorteile (4) Ansammlung
	Berücksichtigung Preis-/Kostensteigerungen		Pflicht § 253 Abs 1 S 2 HGB	Verbot (steuerliches Stichtagsprinzip) § 6 Abs 1 Nr 3a Buchst f EStG
	Obergrenze		[keine] GoB-konformer Wert	Deckelung durch handelsrechtlich maximal zulässigen Wert R 6.11 Abs 3 EStR 2012 (str)
				Ausnahme: Pensionsrückstellungen
	Abzinsung
		Laufzeit > 1 Jahr	Pflicht laufzeitkongruenter durchschnittlicher Marktzins der letzten 7 Geschäftsjahre	Pflicht Zinssatz 5,5 % § 6 Abs 1 Nr 3a Buchst e EStG
			Ausnahme Altersversorgungsverpflichtungen: der letzten 10 Geschäftsjahre, § 253 Abs 2 S 1 HGB
	Pensionsrückstellungen		laufzeitkongruenter durchschnittlicher Marktzins der letzten 10 Geschäftsjahre; Vereinfachung: Pauschalierung angenommener Restlaufzeit 15 Jahre § 253 Abs 2 S 2 HGB	Teilwert nach § 6a Abs 3 EStG; Rechnungszinssatz 6 % § 6a Abs 3 S 3 EStG
Tausch/tauschähnliche Vorgänge			Bewertungswahlrecht (hM bzgl Tausch von Vermögensgegenständen des AV) Buchwert des hingegebenen Vermögensgegenstandes oder (vorsichtig geschätzter) Zeitwert des hingegebenen Vermögensgegenstandes	gemeiner Wert des hingegebenen WG § 6 Abs 6 EStG Ausnahmen insb Wahlrechte nach UmwStG erfolgsneutrale Übertragung beiRealteilung § 16 Abs 3 S 2 EStG erfolgsneutrale Übertragung von Einzel-WG gegen Gesellschaftsrechte nach § 6 Abs 5 EStG
unentgeltliche Übertragung			Bewertungswahlrecht (hM) Bewertungsobergrenze: vorsichtig geschätzter Zeitwert	Einzel-WG: unentgeltliche Übertragung nach § 6 Abs 4 EStG: gemeiner Wert,
				unentgeltliche Übertragung nach § 6 Abs 5 EStG: Buchwert (mit Ausnahmen)
				Betrieb/Teilbetrieb/Mitunternehmeranteil: Buchwert, § 6 Abs 3 EStG Ausnahme: (rückwirkend) Teilwert-Ansatz bei Veräußerung/Aufgabe innerhalb von 5 Jahren
Einlagen			Zeitwert (niedrigere Bewertung zulässig)	Grundregel: Teilwert, § 6 Abs 1 Nr 5 EStG Fälle des § 6 Abs 1 Nr 5 a EStG: maximal AK des zugeführten WG (Fälle § 6 Abs 1 Nr 5 a EStG: AK) bei Einlage abnutzbarer WG im Fall des § 6 Abs 1 Nr 5a EStG Kürzung um AfA, die auf Zeitraum zwischen Anschaffung/Herstellung und Einlage entfällt, § 6 Abs 1 Nr 5 S 2 EStG bei Einlage eines aus BV entnommenen WG: Entnahmewert, § 6 Abs 1 Nr 5 S 3 EStG
Entnahme von WG			idR Buchwert (gesellschaftsvertragliche Regelung maßgebend)	Grundsatz: Teilwert § 6 Abs 1 Nr 4 S 1 EStG
				Ausnahme: Buchwert-Wahlrecht bei Entnahme zur Sachspende an Körperschaften iS § 6 Abs 1 Nr 4 S 4,5 EStG ...