Prof. Dr. Simone Briesemeister-Dinkelbach, Prof. Dr. Wolf-Dieter Hoffmann
Rn. 1386
Stand: EL 76 – ET: 11/2007
Der rein subventionelle Charakter öff Förderungsmaßnahmen stellt in gewisser Weise einen Fremdkörper in der privatwirtschaftlich ausgerichteten Bilanzierung eines Kaufmannes dar. Der HFA hat in der Stellungnahme 1/1984 WPg 1984, 612 sich von den steuerlichen Vorgaben gelöst und verlangt den Ausweis der erhaltenen Zulage – unabhängig, ob stpfl oder steuerfrei – als besonderen Passivposten, der ratierlich nach der Nutzungsdauer des Investitionsobjektes aufzulösen ist. Handels- und steuerbilanzmäßiges Ergebnis sind damit zwingend unterschiedlich. Jedenfalls sind steuerliche InvZul von Investitionszuschüssen streng zu trennen (OFD Cottbus, FR 1999, 273).
Rn. 1387
Stand: EL 81 – ET: 11/2008
Für nicht rückzahlbare Investitionszuschüsse aus öff o privaten Mitteln (Kapitalzuschüsse) räumt die FinVerw (in R 6.5 EStR 2005 iVm BMF v 27.05.2003, BStBl I 2003, 361 betreffend Versorgungsunternehmen) dem Zuschussempfänger ein Wahlrecht ein; er kann den Zuschuss erfolgswirksam sofort vereinnahmen oder von den AK/HK des bezuschussten Anlagegutes abziehen (mit dem Ergebnis einer geringeren Abschreibung über die Nutzungsdauer des bezuschussten WG hinweg). Dieses Wahlrecht ist im Schrifttum und in der Rspr str. Nach Groh, BB 1973, 742; Ewertowski, BB 1984, 1015; Rose, DB 1984, 2317, besteht eine Pflicht zum Abzug von den AK oder HK des bezuschussten WG. Die Urt BFH BStBl II 1989, 189; 1989, 618 haben zufolge BFH BStBl II 1992, 492 das Wahlrecht "letztlich offen gelassen". Das Wahlrecht bestätigte BFH BStBl II 1988, 324 sowie das BMF (aaO). Für die HB besteht nach Stellungnahme IDW, WPg 1984, 612; Tjaden, WPg 1985, 33 dieses Wahlrecht nicht; vielmehr Ausweis als besonderer Passivposten. Das Wahlrecht gilt nicht, wenn der Zuschussempfänger weder rechtlicher noch wirtschaftlicher Eigentümer der Versorgungsanlagen ist (OFD Han v 07.08.2006, DB 2006, 2038). Allerdings gilt nach der Verfügung der OFD Han v 28.12.2007, DStR 2008, 406 für den Fall der pflichtmäßigen Trennung des Netzbetriebes eines Versorgungsunternehmens von anderen Geschäftsbereichen (sog "legal unbundling") Folgendes: Verpachtet das Versorgungsunternehmen sein Netz an einen anderen Versorger ohne Übertragung des wirtschaftlichen Eigentums, muss der Pächter einen Zuschuss des Endverbrauches passiv abgrenzen und auf 20 Jahre verteilt vereinnahmen. Bei Weiterleitung des Zuschusses an den Verpächter ist beim Pächter ein aktiver und beim Verpächter ein passiver Rechnungsabgrenzungsposten zu bilden und ebenfalls auf 20 Jahre ratierlich aufzulösen (s Rn 944).
Rn. 1388
Stand: EL 81 – ET: 11/2008
Aufwands- oder Ertragszuschüsse sind erfolgswirksam zu vereinnahmen, in Ausnahmefällen passiv abzugrenzen, sofern der Zuschussempfänger für einen bestimmten Zeitraum ein bestimmtes Verhalten an den Tag legen muss (BFH BStBl II 1982, 655; 1988, 327).
Rn. 1389
Stand: EL 81 – ET: 11/2008
Ist Voraussetzung für die Gewährung des Zuschusses nach den vertraglichen, behördlichen o gesetzlichen Zuschussbedingungen ein bestimmtes der Zuschussvereinnahmung folgendes Verhalten, zu dem der Zuschussempfänger sich vor Gewährung des Zuschusses verpflichtet hat (zB Aufrechterhaltung von * Arbeitplätzen), muss durch Ansatz dieser Verbindlichkeit die Ergebnisauswirkung der Vereinnahmung des Zuschusses solange neutralisiert werden, bis der Zuschussempfänger das nach den Zuschussbedingungen seinerseits Erforderliche getan hat, um sich den Zuschuss "zu verdienen" (vgl BFH BStBl II 1988, 592). Sie sind vorausvereinnahmtes Entgelt für die Sachleistung iRd Dauerschuldverhältnisses. Vorher darf nach dem Realisationsgrundsatz der Empfang des Zuschusses nicht als Ertrag ausgewiesen werden (s Rn 470). Die Verbindlichkeit ist wie im Fall der Anzahlung o der passiven Rechnungsabgrenzung mit dem Nennwert des erhaltenen Zuschusses zu bewerten.
Welcher Art dieser Passivposten ist, insb, ob es sich
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um einen passiven RAP (so zB Rose, DB 1984, 2317; BFH BStBl II 1982, 655: Abfindung nach dem MühlenstrukturG; BFH BStBl II 1984, 552: Bereitstellung eines Ausbildungsplatzes für zwei aufeinander folgende Ausbildungsverhältnisse; FG RP EFG 1984, 601 rkr; offen gelassen von BFH BStBl II 1977, 392) o |
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um eine Verbindlichkeit (vgl Ewertowski, BB 1984, 1015), |
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um eine Anzahlung |
handelt, ist umstritten. Der Passivposten ist entsprechend der Erfüllung der Zuschussbedingungen durch den Zuschussempfänger erfolgswirksam u damit dem Realisationsgrundsatz entsprechend aufzulösen (BFH BStBl II 1977, 392) – so allerdings allg Auffassung.
Der BFH hat sich bezüglich der Werkzeugkostenbeiträge in der Automobilindustrie (s Rn 1121) für den Ausweis als Verbindlichkeitsrückstellung mit ratierlicher Auflösung entschieden (BFH BStBl II 2002, 655). Diese "Lösung" ist insoweit fragwürdig, als keine Rückzahlungsverpflichtung des Zuschussempfängers besteht (s Buciek, DStZ 2001, 287).
Rn. 1390
Stand: EL 81 – ET: 11/2008
vorläufig frei
Rn. 1391
Stand: EL 81 – ET: 11/2008
Erhält der Unternehmer einen Anspruch auf eine Nichtv...