Schrifttum:
E. Schmidt, Zur Neuregelung der Bewirtungskosten, BB 1988, 1938;
H. Schmidt, Bewirtungskosten für Unternehmer und ArbN, 1991;
Felix, Ausnahmen von Abzugsverboten nach § 4 Abs 5 S 2, StVJ 1992, 272;
Broudré, Bewirtungskosten als BA, DB 1995, 1430;
Schachtmeyer, Die Berichtigung der Aufwendungen für Bewirtungen aus betrieblichem Anlass, DB 1996, 351;
Richter, Aktuelle Praxisfragen zur Bewirtung von Personen aus geschäftlichem Anlass, INF 1998, 70;
Kottke, Irritationen bei der steuerrechtlichen Behandlung von Kundschaftsessen/-trinken, BB 1998, 613;
Zöllner/App, Die ordnungsgemäße Verbuchung von Bewirtungsaufwendungen, Stbg 2004, 484;
Seifert, Neues zur Absetzbarkeit von VIP-Logen, StuB 2006, 409;
Leisner-Egensperger, Bewirtung: Repräsentation oder Werbung, FR 2006, 706;
Günther, Bewirtungskosten des ArbN als WK, EStB 2008, 222;
Heuermann, Abzugsbeschränkung für Bewirtungsaufwand, StBp 2008, 57;
Richter/Breuer/Knebel, Reise- und Bewirtungskosten, 10. Aufl 2008;
Gebhardt, Die Rechnung mit dem Wirt machen!, EStB 2009, 316;
Bergkemper, Aufwendungen des ArbN für eine Bewirtung des ArbG als WK, FR 2009, 133;
Leisner-Egensperger, Anteilsmäßige Abzugsfähigkeit berufsfördernder Bewirtungskosten (§ 12 Nr 1 S 2 EStG), DStZ 2010, 673;
Albert, Mahlzeiten im Lohn-und ESt-Recht, FR 2010, 267;
Isler, Nachweispflicht für Bewirtungsaufwendungen bei Bewirtungen in einer Gaststätte, HFR 2012, 1142;
Stumpe, Abziehbarkeit von Bewirtungsaufwendungen bei Bewirtung in einer Gaststätte, KSR direkt 2012, Nr 10, 4;
Korth, Abzug von Bewirtungsaufwendungen, AktStR 2012, 177;
Kanzler, Problematische Abzugsbeschränkungen bei Aufwendungen für Arbeitszimmer und Bewirtungen, FR 2013, 36;
Dikmen, Bewirtungskosten in der Anwaltskanzlei, NJW 2013, 1142;
Krüger, WK bei gemischt veranlassten Feiern, DStR 2015, 2820;
Geserich, Feste feiern mit dem FA? Zum WK-Abzug bei beruflich und/oder privat veranlassten Feiern, NWB 2016, 2500;
Kess, Bewirtungsaufwendungen eines Gastwirts, EFG 2017, 1159;
Geserich, Aufwendungen eines ArbN für die Feier seines Geburtstags, BFH/PR 2017, 110;
Seifert, Betriebsveranstaltungen: Wann feiert das FA mit? BMF nimmt zu Auslegungsfragen Stellung, NWB 2017, 18;
Bleschick, Anmerkung zu einer Entscheidung des BFH (Urteil vom 26.04.2018, X R 24/17) zur Bewirtung von Busfahrern als Gegenleistung für das Zuführen potentieller Kunden, EStB 2018, 407;
Weingarten, Cateringaufwendungen am Filmset als gekürzt abziehbare BA, EFG 2019, 58;
Gehm, Aspekte der steuerlichen Geltendmachung von Bewirtungsaufwendungen – Zentrale Aspekte des § 4 Abs 5 S 1 Nr 2 EStG, EStB 2021, 355;
Hermes, Die steuerliche Anerkennung von Aufwendungen für die geschäftliche Bewirtung – Ein Leitfaden für die Praxis, NWB 2021, 3534;
Seeger, Abzugsfähigkeit der Verpflegungskosten während der Gesellschafterversammlungen von Familien-PersGes, DStZ 2022, 642.
Verwaltungsanweisungen:
R 4.10 Abs 5–9 EStR 2012; H 4.10 Abs 5–9 EStH 2021;
BMF vom 21.11.1994, BStBl I 1994, 855 (Steuerliche Anerkennung von Aufwendungen für die Bewirtung von Personen aus geschäftlichem Anlass als BA nach R 21 Abs 7 EStR 1993);
BMF vom 22.08.2005, BStBl I 2005, 845 (Aufwendungen für VIP-Logen in Sportstätten);
BMF vom 30.03.2006, BStBl I 2006, 307 (VIP-Logen in Sportstätten, Fußball-WM: ertragsteuerliche Behandlung, Hospitality-Leistungen);
BMF vom 11.07.2006, BStBl I 2006, 447 (VIP-Logen in Sportstätten: Vereinfachungsregelung);
BMF vom 06.07.2010, BStBl I 2010, 614 (Gemischte Aufwendungen);
OFD Nds vom 29.11.2011, S 2350–32-St 215, DB 2012, 714 (Abzug von Bewirtungsaufwendungen als WK);
OFD Koblenz vom 03.06.2014, S 0622 A-St 35 1 (Bewirtungsaufwendungen, Verfassungsmäßigkeit des § 4 Abs 5 S 1 Nr 2 S 1 EStG idF HBeglG 2004);
OFD Ffm vom 25.11.2015, S 2144 A-118-St 210;
FinMin SchlH vom 26.11.2015, VI 304-S 2145–130 (Ertragsteuerliche Beurteilung von Betriebsveranstaltungen; BA-Abzug für Bewirtungsleistungen);
BMF vom 07.12.2016, BStBl I 2015, 832 (Lohn- und umsatzsteuerliche Behandlung von Betriebsveranstaltungen; Rechtslage nach dem "Gesetz zur Anpassung der AO an den Zollkodex der Union und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften")
BMF vom 30.06.2021, BStBl I 2021, 908 (Steuerliche Anerkennung von Aufwendungen für die Bewirtung von Personen aus geschäftlichem Anlass in einem Bewirtungsbetrieb als BA).
1. Allgemeines
Rn. 1683
Stand: EL 168 – ET: 10/2023
§ 4 Abs 5 S 1 Nr 2 EStG gilt seit 1975. Nach dieser Vorschrift können Aufwendungen für die Bewirtung von Personen aus geschäftlichem Anlass bis zu einem bestimmten Prozentsatz des angemessenen und der Höhe und betrieblichen Veranlassung nach nachgewiesenen Teils dieser Aufwendungen als BA abgezogen werden. Von den Beschränkungen ausgenommen ist die zB durch Hoteliers berufsmäßig und in Gewinnerzielungsabsicht vorgenommene Bewirtung (§ 4 Abs 5 S 2 EStG). Allerdings gilt dies nicht, wenn anlässlich einer Eröffnung eines solchen Betriebes kostenlos Speisen und Getränke gereicht werden. In diesem Fall handelt es sich um Geschenke iSv § 4 Abs 5 S 1 Nr 1 EStG.
Die Höhe des BA-Abzugs der dem Grunde nach ...