Rn. 170l
Stand: EL 142 – ET: 04/2020
Entscheidung | Gegenstand wirtschaftlichen Eigentums | Positivelemente | Negativelemente | Übergang wirtschaftl Eigentums | |||||
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rechtlich geschützte, unentziehbare Position des Erwerbers | Übergang wesentlicher Rechte | Übergang | |||||||
Besitz (tatsächl Gewalt) | Nutzungen | Gefahr (Wertminde-rungsrisiko) | Lasten | ||||||
laufende | Belastung/Veräußerung | Wertsteigerungschance | |||||||
(1) Pachtvertrag mit Vorkaufrecht und Auflassungsvormerkung | Besitz in Ausübung des Pachtrechts | lfd Nutzung in Ausübung des Pachtrechts | infolge Auflassungsvormerkung durch zivilrechtl Eigentümer nicht mehr mgl; durch Optionsinhaber noch nicht mgl | fixer Basispreis, keine erhöhte Ausübungswahrscheinlichkeit | kein Übergang; Optionsinhaber nicht ausübungsverpflichtet | kein Übergang | – | ||
BFH v 23.05.1952 III 62/52 U, BStBl III 1952, 190 | Grundstückszurechnung im Rahmen der Einheitsbewertung | Vorkaufrecht mit Auflassungsvormerkung | |||||||
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(2) Kaufoption mit Ermächtigung zur Auflassungsvormerkung | kein Übergang | kein Übergang | kein Übergang, mangels Eintragung Auflassungsvormerkung keine Beschränkung des zivilrechl Eigentümers | fixer Basispreis; keine erhöhte Ausübungswahrscheinlichkeit | kein Übergang; Optionsinhaber nicht zur Ausübung verpflichtet | kein Übergang | – | ||
BFH v 07.08.1970, VI R 166/67, BStBl II 1970, 806 | Veräußerung Grundstück iSd § 23 EStG | Kaufoption mit beantragter und bewilligter, aber nicht eingetragener Auflassungsvormerkung | |||||||
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(3) Kaufoption (Basispreis deutlich unter Zeitwert mit bedingter Preisanpassung) bei Mietverhältnis mit überhöhter Miete | Besitz in Ausübung des Mietrechts | lfd Nutzung in Ausübung des Mietrechts | kein Übergang | extrem niedriger Basispreis bei überhöhter lfd Miete; selbst bei mögl Anpassung bei Änderung Baukostenindex um 50 %; stark erhöhte Ausübungswahrscheinlichkeit | kein Übergang; Optionsinhaber nicht zur Ausübung verpflichtet | kein Übergang | + | ||
BFH v 18.11.1970, I 133/64, BStBl II 1971, 133 | Umqualifikation Kaufoption mit Mietvertrag in Mietkaufvertrag; Aktivierung beim Mieter, §§ 4, 5 EStG | Kaufoption | |||||||
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(4) Kaufoption mit dinglich gesicherter Darlehensgewährung in vorgesehener Kaufpreishöhe und (nicht eingetragenem) "Erbbauvertrag" | Inbesitznahme durch Optionsberechtigten (Grundlage Erbauvertrag) | Übergang auf Optionsberechtigten (Grundlage Erbbauvertrag) | kein Übergang | fixer Basispreis; erhöhte Ausübungswahrscheinlichkeit | kein Übergang; Optionsinhaber nicht zur Ausübung verpflichtet | Übergang nach Maßgabe Erbbauvertrag | + | ||
BFH v 15.01.1974, VIII R 63/68, BStBl II 1974, 606 | Veräußerung Grundstück iSd § 23 EStG | Kaufoption mit hoher Ausübungswahrscheinlichkeit | |||||||
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(5) Unkündbarer Mietvertrag mit überhöhter Miete und Anwartschaft auf Erwerb von Todes wegen | Inbesitznahme (Grundlage Mietvertrag) | lfd Nutzung durch Mieter (Grundlage Mietvetrag) | infolge vertragl Verfügungsbeschränkung nur mit Zustimmung des Mieters; durch Mieter selbst noch nicht mgl | Partizipation des Mieters durch vertragliche Verfügungsbeschränkung zu Lebzeiten des zivilrechtl Eigentümers | kein Übergang (Ablehnung unentgeltlichen Erwerbs mgl) | vertragl Übernahme durch Mieter | + | ||
BFH v 14.11.1974, IV R 3/70, BStBl II 1975, 281 | Anschaffung versus Dauerschuldverhältnis im BV | notariell vereinbarte Anwartschaft auf unentgeltliche Übereignung nach Versterben des Vermieters | |||||||
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(6) Notarieller Kaufvertrag – Aufhebung vor Inbesitznahme Grundstück | tatsächl keine Inbesitznahme trotz anderslautender vertragl Vereinbarung | tatsächl keine laufende Nutzung trotz anderslautender vertragl Vereinbarung | infolge Auflassungsvormerkung durch zivilrechtl Eigentümer nur noch mit Zustimmung des Auflassungsberechtigten mgl und erfolgt; durch Auflassungsberechtigten noch nicht mgl | infolge fixen Kaufpreises bei durchsetzbarem Rechtsanspruch auf Eigenumsübertragung Übergang; tatsächlich Beteiligung an Wertsteigerungen bei Folgeverkauf | infolge fixen Kaufpreises bei durchsetzbarem Rechtsanspruch auf Eigenumsübertragung Übergang | tatsächl kein Übergang trotz anderslautender vertragl Vereinbarungen | – | ||
BFH v 20.01.1987, IX R 147/83, BFH/NV 1987, 428 | Veräußerung Grundstück iSd § 23 EStG | notarieller Kaufvertrag mit Auflassungsvormerkung und Teil-Kaufpreiszahlung | |||||||
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(7) Kaufoption mit dinglich gesicherter, zinsloser Darlehensgewährung in vorgesehener Kaufpreishöhe und Auflassungsvormerkung | fortgesetzter Besitz durch zivilrechtl Eigentümer (Stillhalter in Option) | fortgesetze lfd Nutzung durch zivilrecht Eigentümer; lediglich Verpfl, Dritte von der Nutzung/Einwirkung auszuschließen | infolge Auflassungsvormerkung durch zivilrechtl Eigentümer nicht mehr mgl; durch Optionsinhaber noch nicht mgl | fixer Basispreis; hohe Ausübungswahrscheinlichkeit | kein Übergang; Optionsinhaber nicht zur Ausübung verpflichtet | kein Übergang | + | ||
BFH v 23.01.1992, IV R 95/90, BStBl II 1992, 553 | Veräußerung landw Gebäude iS § 14a EStG | Kaufoption mit Eintragung Auflassungsvormerkung und hoher Ausübungswahrscheinlichkeit | |||||||
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