Schrifttum:
Rudolph, Der Nachweis von Geschenk- und Bewirtungsaufwendungen gemäß § 4 Abs 6 EStG, BB 1982, 904;
Bichel, Besondere Aufzeichnungen nach § 4 Abs 6 im Licht der BFH-Rspr, StBp 1982, 117;
Appel, Die besonderen Aufzeichnungspflichten des § 4 Abs 6 EStG, DB 1983, 1677;
Hartmann, Aufzeichnungs- und Aufbewahrungspflichten bei der Gewinnermittlung nach § 4 Abs 3 EStG, StBp 1992, 139;
Seifert, Gesonderte Aufzeichnung der als BA geltend gemachten Verpflegungsmehraufwendungen, NWB Meinungen – Stellungnahmen 1997, 1525;
Seifert, Erleichterung der Aufzeichnungspflichten für Bewirtungsaufwendungen, StuB 2000, 414;
Bolz, Anforderungen an die Aufzeichnung von Bewirtungsaufwendungen, AktStR 2000, 185;
Kanzler, Kein Abzugsverbot bei "offenbar unrichtigen" Buchungen auf Bewirtungskonto, NWB F 3, 11 093;
Gosch, Buchungstechnische Behandlung unbeschränkt und beschränkt abziehbarer Bewirtungskosten, StBp 2000, 123;
Wüllenkemper, Bewirtungsaufwendungen sind auch bei einheitlichem Bewirtungskostenkonto getrennt aufzuzeichnen – Folgen offenbarer Fehlbuchungen, HFR 2000, 258;
App/Zöllner, Die ordnungsgemäße Verbuchung von Bewirtungsaufwendungen, Stbg 2004, 484;
Starke, Grenzen der Aufzeichnungspflichten bei Geschenkaufwendungen, FR 2006, 501;
Becker/Wiethölter, Aufzeichnungspflichten beim Einnahme-Überschussrechner gemäß § 4 Abs 3 EStG, StBp 2006, 377;
Schoor, Neues und Problematisches zur Einnahme-Überschussrechnung, DStZ 2006, 383;
Seifert, Neues zur besonderen Aufzeichnungspflicht nach § 4 Abs 7 EStG, Steuer-Journal 2007, 26;
Pump, Aufzeichnungs- und Belegpflichten bei der Einnahme-Überschussrechnung (EÜR) – Die Rechtslage bis 29.12.2016, StBp 2018, 50.
Verwaltungsanweisungen:
R 4.11 EStR 2012;
H 4.11 EStH 2021.
A. Allgemeines
Rn. 2100
Stand: EL 168 – ET: 10/2023
Seit 1960 (StÄndG 1960) gibt es erstmals besondere Aufzeichnungsvorschriften in § 4 Abs 6 für bestimmte Aufwendungen iSd § 4 Abs 5 EStG. 1974 wurden die Worte "iSd Abs 5 S 1 und 2" durch die Formulierung "iSd Abs 5 Nr 1–5 und 7" ersetzt. Durch das Gesetz zur Änderung des ParteienG und anderer Gesetze vom 22.12.1983 wurde eine neue Vorschrift in § 4 Abs 6 eingefügt ("Aufwendungen zur Förderung staatspolitischer Zwecke …"). Dadurch wurde aus dem bisherigen Abs 6 nun unverändert der Abs 7.
Rn. 2101
Stand: EL 168 – ET: 10/2023
Durch die Regelung des jetzigen Abs 7 in § 4 EStG beabsichtigte der Gesetzgeber, die Prüfung der Abziehbarkeit von Aufwendungen durch die Anordnung der einzelnen und getrennten Aufzeichnung besonders leicht und sicher zu gestalten. Hierzu gehört zB bei dem Betrieb von Motorjachten (§ 4 Abs 5 S 1 Nr 4 EStG) auch die Frage, ob diese Tätigkeit mit Gewinnerzielungsabsicht betrieben wird (BFH BFH/NV 2007, 1305). Es sollte mit der Regelung ua Manipulationsmöglichkeiten entgegengewirkt werden.
In S 2 des § 4 Abs 7 EStG ordnet der Gesetzgeber an, dass eine Abzugsfähigkeit der Aufwendungen, die getrennt und einzeln erfasst werden müssen, nicht besteht, wenn die Aufzeichnungen dementsprechend nicht vorgenommen wurden.
Rn. 2102
Stand: EL 168 – ET: 10/2023
Der Anwendungsbereich des § 4 Abs 7 EStG umfasst die Gewinneinkünfte iSv § 2 Abs 1 Nr 1–3 EStG wie auch die Überschusseinkünfte iSv § 2 Abs 1 Nr 4–7 EStG. Die Vorschrift ist nicht nur iRd Gewinnermittlung nach § 4 Abs 1 EStG, sondern auch iRd Einnahme-Überschussrechnung nach § 4 Abs 3 EStG anzuwenden (BFH BFH/NV 1990, 495; 2004, 1402). Zur Bedeutung für die Umsatzsteuer s BFH BStBl II 2019, 345.
Sie gilt auch über § 8 Abs 1 KStG bei der Einkommensermittlung einer GmbH (FG Nds EFG 2006, 1937).
Rn. 2103
Stand: EL 168 – ET: 10/2023
Die Aufzeichnungspflicht des § 4 Abs 7 EStG betrifft nach dem Wortlaut Aufwendungen iSv § 4 Abs 5 Nr 1–4, 6b und 7 EStG. Damit sind Aufwendungen für Geschenke, für Bewirtung, für Gästehäuser, für Jagd oder Fischerei, für Segel- oder Motorjachtenund für ein häusliches Arbeitszimmer sowie Aufwendungen, die unangemessen sind, und unentgeltliche Wertabgaben (FG Mchn vom 21.07.2017, 2 K 781/16), einzeln und getrennt zu erfassen. Dies betrifft jedoch nur diejenigen Aufwendungen, die die Vorschriften des § 4 Abs 5 Nr 1–4, 6b und 7 EStG erfassen.
Andere Aufwendungen, die also nicht unter die genannten Normen fallen, brauchen auch nicht gesondert verzeichnet werden. So gilt die Vorschrift des § 4 Abs 7 EStG zB nicht für
- Geschenke an ArbN bzw
- Geschenke mit AK oder HK nicht über 35 EUR (auch s FG BdW vom 12.04.2016, 6 K 2005/11),
- Annehmlichkeiten für Kunden,
- Beherbergung von ArbN in Gästehäusern,
- für mit Gewinnerzielung betriebene Gästehäuser, Bewirtung, Jagd oder Fischerei (s § 4 Abs 5 S 2 EStG) und
- für Trinkgelder (vgl im Einzelnen oben Kommentierung zu § 4 Abs 5 S 1 Nr 1ff EStG, s Rn 1660ff).
Rn. 2104
Stand: EL 168 – ET: 10/2023
Aus dem Anwendungsbereich fallen aufgrund der Aufzählung in § 4 Abs 7 EStG heraus: