Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 42e ... / B. Verhältnis des § 42e EStG zu anderen Vorschriften

1. Ähnliche Regelungen

Rn. 10

Stand: EL 166 – ET: 08/2023

Ähnliche Regelungen enthalten § 15 Abs 4 5. VermBG (Auskunft über die Anwendung der Vorschriften über vermögenswerte Leistungen im Einzelfall), BFH vom 05.06.2014, VI R 90/13, BStBl II 2015, 48; BFH vom 05.06.2014, VI R 91/13, BFH/NV 2014, 1873 sowie Art 12 ZK, Art 5–14 ZK-DVO (Verbindliche Zolltarif-/Ursprungsauskunft), BFH vom 26.01.2012, VII R 17/11, BFH/NV 2012, 1497.

2. Verhältnis zu § 89 AO

Rn. 11

Stand: EL 166 – ET: 08/2023

Zum Verhältnis des § 42e EStG zu § 89 Abs 2 AO, der allgemeinen Vorschrift über die verbindliche Auskunft, werden verschiedene Auffassungen vertreten. Nach zutreffender Auffassung des BFH (BFH vom 30.04.2009, VI R 54/07, BStBl II 2010, 996; BFH vom 27.02.2014, VI R 23/13, BFH/NV 2014, 1141; BFH vom 27.02.2014, VI R 19/12, BStBl II 2014, 894) handelt es sich bei § 42e EStG im Verhältnis zu § 89 Abs 2 AO um eine anders gelagerte Vorschrift. Nach anderer Auffassung (Eisgruber in Kirchhof/Seer, § 42e EStG Rz 2 (22. Aufl); Heuermann in Brandis/Heuermann, § 42e EStG Rz 6 (Mai 2022) ist § 42e EStG lex specialis zu § 89 Abs 2 AO als allgemeiner Vorschrift über verbindliche Auskünfte.

3. Verhältnis zu § 204 AO

Rn. 12

Stand: EL 166 – ET: 08/2023

Die verbindliche Zusage nach § 204 AO unterscheidet sich in mehrfacher Hinsicht von der LSt-Anrufungsauskunft nach § 42e EStG und hat andere Voraussetzungen als Letztere, BFH vom 30.04.2009, VI R 54/07, BStBl II 2010, 996. Die verbindliche Zusage hat ausschließlich einen bei der LSt-Außenpüfung geprüften Sachverhalt und dessen Behandlung in der Zukunft zum Gegenstand. Ihre Erteilung steht zudem im Ermessen des FA, während § 42e EStG einen Rechtsanspruch auf Auskunftserteilung begründet; diese kann sich auch auf einen bereits abgeschlossenen LSt-Einbehalt beziehen, soweit dieser noch nach § 41c EStG geändert werden kann, Heuermann in Brandis/Heuermann, § 42e EStG Rz 8 (Mai 2022). Während Adressat einer Zusage nach § 204 AO nur der ArbG sein kann, kann Adressat einer LSt-Anrufungsauskunft auch der ArbN oder ein weiterer am LSt-Abzugsverfahren Beteiligter, zB ein Haftungsschuldner sein, s Rn 18.

Die Anwendung von §§ 89, 204 AO neben der des § 42e EStG kommt dann in Betracht, wenn sowohl die Voraussetzungen des § 204 AO als auch die des § 42e EStG gegeben sind, Krüger in Schmidt, § 42e EStG Rz 13 (42. Aufl). In diesem Fall muss sich der ArbG entscheiden, ob er einen Antrag nach § 204 AO oder eine Anfrage nach § 42e EStG stellt, Heuermann in Brandis/Heuermann, § 42e EStG Rz 9 (Mai 2022); aA Hummel in K/S/M, § 42e Rz A 11 (Februar 2020): § 42e EStG verdrängt § 89 Abs 2 S 1 AO.

Rn. 13–17

Stand: EL 166 – ET: 08/2023

vorläufig frei