Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 6 B ... / b) Einzelbewertung

ba) Rechtsgrundlagen

Rn. 66

Stand: EL 175 – ET: 09/2024

In § 252 Abs 1 S 3 Nr 3 HGB ist bestimmt: "Die Vermögensgegenstände und Schulden sind zum Abschlussstichtag einzeln zu bewerten."

Dem folgt implizit das EStG in § 6 Abs 1 S 1 EStG: "Für die Bewertung der einzelnen WG…"

Das HGB transformiert dabei Art 31 Abs 1 S 1e der 4. EG-Richtlinie: "Die in den Aktiv- und Passivposten enthaltenen Vermögensgegenstände sind einzeln zu bewerten."

Der Einzelbewertungsgrundsatz entspricht als GoB-Bestandteil der deutschen Bilanzrechtstradition; in den US-GAAP ist er demgegenüber nicht explizit verankert. Nach IAS 1.29 gilt er für materielle WG, nicht aber für immaterielle WG (zB die Bewertungsverfahren für Finanzinstrumente nach IAS 39).

bb) Definition Wirtschaftsgut

Rn. 67

Stand: EL 175 – ET: 09/2024

Zur Verwirklichung des Einzelbewertungsgrundsatzes bedarf es zweierlei (s Rn 40):

• einer Einzelerfassung des konkreten WG (Mengengerüst),
• konkrete Wertzuordnung zu dieser Mengenkomponente.

Rn. 68

Stand: EL 175 – ET: 09/2024

Das Bewertungssubstrat wird weder im HGB noch im EStG definiert. Es bedarf der sinnvollen Gesetzesauslegung. Diese hat zur negativen Definition des BFH v 05.12.1974, BStBl II 1975, 344 Rz 11 geführt: Ein einzeln bewertbares WG ist dann nicht vorhanden,

Zitat

"wenn es mit einem anderen WG derart verbunden ist, dass es nur in der Gesamtheit mit dem anderen WG, als dessen Teil es sich darstellt, bewertungsfähig ist".

Nach dieser Negativabgrenzung kann etwa der Motor eines Kraftfahrzeuges oder das Rad mit Reifen nicht als selbstständig angesehen werden. In vielen praktischen Fällen erfolgt eine Abgrenzung der Bewertungseinheit schlichtweg durch Konvention. Typisches Bsp hierfür ist ein Arbeitsplatz-Computer; ein Notebook ist sicherlich eine selbstständige Bewertungseinheit, bei einem PC ist das Abgrenzungsproblem nur konventionell ...