Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / 14. Die Vornahme der AfA (Wahlrecht)

a) Dem Grunde nach

aa) Steuerbilanz

Rn. 292

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Der StPfl kann unter den Voraussetzungen des § 7 Abs 2 EStG idF 2. Corona-SteuerhilfeG degressiv abschreiben, er muss nicht (Wahlrecht, s Rn 2a, 2b). Dieses Wahlrecht bedeutet:

• Er kann jedes WG, das die Tatbestandsvoraussetzungen des § 7 Abs 2 EStG idF 2. Corona-SteuerhilfeG erfüllt, degressiv abschreiben, oder keines oder nur die von ihm ausgewählten.
• Es gibt keinen Rechtfertigungszwang, warum der StPfl degressiv statt linear abschreibt.
• Er muss zu Beginn der Absetzungsperiode (= Wj) sein Wahlrecht, wie er abschreibt, ausüben (zum Methodenwechsel nach § 7 Abs 3 EStG s Rn 296ff).

ab) Handelsbilanz

Rn. 292a

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Wie bereits unter s Rn 16 u 20 erläutert, ist die degressive AfA eine planmäßige iSd § 253 Abs 3 S 2 HGB und in der HB. Somit kann (muss aber nicht) auch in der HB degressiv abgeschrieben werden (glA von Glasenapp, BB 2020, 1899; Althoff, BB 2020, 2352) und kann somit eine Divergenz von HB und StB vermieden werden, andernfalls droht uU (s Rn 294b) die sog Steuerlatenz nach § 274 HGB.

Rn. 292b

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Für die Konsequenzen bei (Nicht-)Ausübung des Wahlrechts in der StB für die HB s Rn 294b.

b) Der Höhe nach

ba) Steuerbilanz

Rn. 293

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Die degressive AfA nach § 7 Abs 2 EStG war bzw ist doppelt begrenzt. Sie betrug bzw beträgt (s Rn 281):

Anschaffung/Herstellung	Begrenzung 1: der degressive AfA-Satz darf höchstens das ... des linearen AfA-Satzes betragen	Begrenzung 2: der degressive AfA-Satz darf ...% (pa) nicht übersteigen
Bis 31.12.2000	Dreifache	30
01.01.2001–31.12.2005	Zweifache	20
01.01.2006–31.12.2007	Dreifache	30
01.01.2008–31.12.2008	Keine degressive AfA zulässig	keine degressive AfA zulässig
01.01.2009–31.12.2010	Zweieinhalbfache	25
01.01.2011–31.12.2019	Keine degressive AfA zulässig	Umkehrschluss aus Rechtslage 01.01.2009–31.12.2010
01.01.2020–31.12.2021	Zweieinhalbfacher Satz der linearen AfA und maximal 25 % der AK/HK	§ 7 Abs 2 EStG idF Art 1 Nr 3 des 2. Corona-SteuerhilfeG v 29.06.2020, BGBl I 2020, 1512

Rn. 294

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Aus dem Wort "höchstens" folgt aber, dass der StPfl auch einen niedrigeren AfA-Satz anwenden könnte (glA Horst, BB 2020, 1486). Ob das dann Sinn macht, ist eine andere Frage.

bb) Handelsbilanz

Rn. 294a

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Aus der Tatsache, dass auch in der HB degressiv abgeschrieben werden kann (s Rn 292a), muss dies nicht nur für die Abschreibung dem Grunde nach, sondern auch der Höhe nach gelten, dh die AfA-Beträge dürfen gleich hoch sein für HB und StB (wohl auch von Glasenapp, BB 2020, 1899).

Rn. 294b

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Für die Konsequenzen bei (Nicht-)Ausübung des Wahlrechts (dh lineare AfA in der StB und degressive in der HB) in der StB ist für die HB wie folgt zu unterscheiden:

(1)	Mittelgroße und große KapGes: Die Ausübung des Wahlrechts in der StB führt zur sog Steuerlatenz (§ 274 HGB), dh, eine sich daraus ergebende steuerliche Entlastung ist nach § 274 Abs 1 2 HGB als aktive latente Steuern auszuweisen (§ 266 Abs 3 E. HGB)
(2)	Kleine KapGes: brauchen Steuerlatenz nicht zu ermitteln (§ 274a Nr 4 HGB), müssen aber dafür eine Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten bilden (Grottel in Beck´scher Bilanzkommentar 12. Aufl 2020, § 274a HGB Rz 7).