Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / 2. Der Begriff des "Gebäudes"

a) Allgemeines zum Gebäudebegriff

Rn. 317

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

§ 7 Abs 4 EStG gilt nur für "Gebäude". Der Begriff ist nicht gesetzlich geregelt, es werden die bewertungsrechtlichen Merkmale herangezogen (BFH BStBl II 2009, 986; R 7.1 Abs 5 S 1 EStR 2012; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 373 (04/2023)). Ein Gebäude idS ist danach (BFH BStBl III 1963, 376; BFH BStBl II 1969, 517; BFH BStBl II 2009, 986; BFH BFH/NV 2021, 692 mit Anm Schindler, DStRK 2021, 134; R 7.1 Abs 5 S 2 EStR 2012; Abschn 1 Abs 2 S 1 BewRGr; Tz 2.2 Erlass betreffend Abgrenzung des Grundvermögens von den Betriebsvorrichtungen, BMF v 05.06.2013, BStBl I 2013, 734):

Kriterium Nr	Beschreibung des Kriteriums	Erläuterungen dazu
1	Bauwerk auf eigenem oder fremdem Grund und Boden	s Rn 318, 319 ff
2	Schutzgewährung gegen äußere Einflüsse für Menschen oder Sachen durch räumliche Umschließung	s Rn 322 ff
3	Aufenthaltsgestattung für Menschen	s Rn 325
4	Feste Verbindung mit dem Grund und Boden	s Rn 326
5	Beständigkeit	s Rn 327, 328
6	Standfestigkeit	s Rn 329

Rn. 317a

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

Dieser Gebäudebegriff wird auch im Rahmen der Auslegung des Art 6 OECD-MA (betreffend Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen) herangezogen (Kempelmann/Joisten in Schönfeld/Ditz, DBA Art 6 Rz 48 (3. Aufl 2025)).

Rn. 318

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

Bei Bauten auf fremdem Grund und Boden kommt neben dem zivilrechtlichen/wirtschaftlichen Eigentum auch ein Nutzungsrecht am Gebäude als AfA-Objekt in Frage. Obwohl dieses Nutzungsrecht ein immaterielles WG ist, wird es wie ein Gebäude abgeschrieben (BFH BStBl II 2010, 670), wobei eine Abschreibung nach § 7 Abs 4 S 2 EStG wegen mutmaßlich kürzerer Pachtdauer nicht in Betracht kommt (BFH BStBl II 2010, 670).

Rn. 318a

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

Zur Abschreibung des Eigenaufwands des Unternehmer-Ehegatten zu...