Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / a) Allgemeines

Rn. 41

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Jeder StPfl kann nur die ihm zuzurechnenden WG abschreiben. Dies bestimmt § 7 EStG zwar nicht ausdrücklich (§ 7 Abs 1 S 1 EStG: "deren Verwendung oder Nutzung durch den StPfl"). Für den Bereich des BV-Vergleichs ist es aber selbstverständlich, da das BV nur die dem Betriebsinhaber zuzurechnenden WG erfasst. Dasselbe muss für das PV gelten. Dies bedeutet: Abschreiben kann nur der, der "den Wertverzehr des zur Erzielung der Einkünfte eingesetzten Gegenstandes wirtschaftlich trägt" (BFH BStBl II 1978, 674).

Rn. 42

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Nach st Rspr des BFH (zB BFH BStBl II 2008, 480, ähnlich BFH BStBl II 2017, 343; 2017, 694; s auch Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 75) bedeutet dies: AfA-befugt ist grds derjenige, der den Tatbestand der Einkunftserzielung verwirklicht und die AK/HK getragen hat. Daraus folgt:

• Es ist nicht erforderlich (wohl aber idR gegeben), dass er zivilrechtlicher oder wirtschaftlicher Eigentümer ist (BFH BStBl II 1985, 453; 1990, 888; 1992, 767; 1998, 431; 2010, 670 mit Anm Kanzler, FR 2010, 662; BFH BFH/NV 1995, 771). Im Zweifel entscheidet der wirtschaftliche Eigentümer, wenn dieser die AK/HK getragen hat (glA Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 77, 85). Davon geht auch die Entscheidung des GrS BFH BStBl II 1995, 281 aus (s List, NWB F 3, 9313). Sie verweist zur Begründung darauf, dass es nicht auf die Eigentümerstellung ankommt, sondern auf das Nettoprinzip (ebenso BFH BStBl II 2010, 670 mit Anm Kanzler, FR 2010, 662; BFH BStBl II 2017, 978). Dieses gebiete es, Aufwendungen auch dann abziehen zu lassen, wenn sich die Aufwendungen auf in fremdem Eigentum stehende WG beziehen (s Rn 48). Bei Aufwendungen für fremdes Eigentum kommt es nicht darauf an, dass der StPfl deswegen einen zivilrechtlichen Aufwendungsersatzanspruch nach §§ 951, 812 BGB hat (GrS BFH BStBl II 1999, 778; 2010, 670 mit Anm Kanzler, FR 2010, 662).
• Wird ein Kaufvertrag vollumfänglich rückgängig gemacht, ist im Jahr der Aufhebung keine AfA-Befugnis mehr gegeben (BFH BStBl II 2008, 480: H 7.4 EStH 2020 "Rückgängigmachung des Anschaffungsvorgangs").
• Es kommt für die AfA-Befugnis nicht darauf an, ob der StPfl zur Zeit der AfA-Vornahme die AK/HK bereits gezahlt hat (BFH BFH/NV 1996, 600; 2002, 1152; BStBl II 2008, 480).