Rn. 122
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
HK: Bzgl der HK sind folgende Unterschiede zwischen HB und StB zu beachten (zum Sonderfall des selbstgeschaffenen immateriellen Vermögensgegenstands des AV nach § 255 Abs 2a HGB s dort und Küting/Ellmann, DStR 2009, 1300; Schülke, DStR 2010, 992. S auch ausführlich Hayn/Waldersee/Benzel, HGB/HGB-BilMoG/Steuerbilanz im Vergleich, 67; Zwirner/Künkele, DStR 2012, 319):
| Aufwandspositions-Nr | HB (ab BilMoG, s Rn 89) | StB |
|---|---|---|
| (1) Materialeinzelkosten | Aktivierungspflicht (§ 255 Abs 2 S 2 HGB) | Aktivierungspflicht (R 6.3 EStR 2012) |
| (2) Fertigungseinzelkosten | Aktivierungspflicht (§ 255 Abs 2 S 2 HGB) | Aktivierungspflicht (R 6.3 EStR 2012) |
| (3) Sondereinzelkosten | Aktivierungspflicht (§ 255 Abs 2 S 2 HGB) | Aktivierungspflicht (R 6.3 EStR 2012) |
| (4) Materialgemeinkosten | Aktivierungspflicht betreffs der angemessenen Teile (§ 255 Abs 2 S 2 HGB) | Aktivierungspflicht betreffs der angemessenen Teile (R 6.3 Abs 2 EStR 2012) |
| (5) Fertigungsgemeinkosten | Aktivierungspflicht betreffs der angemessenen Teile (§ 255 Abs 2 S 2 HGB) | Aktivierungspflicht betreffs der angemessenen Teile (R 6.3 Abs 2 EStR 2012) |
| (6) Wertverzehr des AV | Aktvierungspflicht, soweit durch Fertigung veranlasst (§ 255 Abs 2 S 2 HGB) | Aktivierungspflicht, soweit durch Fertigung veranlasst (R 6.3 Abs 4 EStR 2012) |
| (7) Allg Verwaltungskosten, Aufwendungen für soziale Einrichtungen, freiwillige soziale Leistungen, betriebliche Altersversorgung, soweit auf Zeitraum der Herstellung entfallend | Aktivierungswahlrecht (§ 255 Abs 2 S 3 HGB) | seit BilMoG HB u StB synchron1 |
| (8) FK-Zinsen zur Finanzierung der Herstellung | Aktivierungswahlrecht (§ 255 Abs 3 HGB) | Aktivierungswahlrecht (R 6.3 Abs 5 EStR 2012) |
| (9) Vertriebskosten (inkl USt), Forschungskosten | Aktivierungsverbot (§ 255 Abs 2 S 4 HGB) | Aktivierungsverbot (Umkehrschluss aus R 6.3 Abs 1 EStR 2012) |
| (10) KSt | Aktivierungsverbot (Umkehrschluss aus § 255 HGB) | Aktivierungsverbot (R 6.3 Abs 6 S 1 EStR 2012) |
| (11) Gewerbeertragsteuer | Aktivierungsverbot hM, zB Küting/Weber, Handbuch Rechnungslegung, § 255 HGB Rz 363ff) | Aktivierungsverbot ab 2008 (§ 4 Abs 5b EStG), zuvor Aktivierungswahlrecht (R 6.3 Abs 6 EStR 2012) |
| (12) Sonstige FK-Zinsen | Aktivierungsverbot (§ 255 HGB Abs 3 S 1 HGB) | Aktivierungsverbot (Umkehrschluss aus R 6.3 Abs 5 S 1 EStR 2012) |
1 Aus der Tabelle ergibt sich: Seit BilMoG (s Rn 89) sind handelsrechtlicher und steuerlicher Mindest- und Höchstansatz jeweils synchron wegen der Maßgeblichkeit, dh, in StB und HB sind jeweils dieselben HK auszuweisen. Diese Vereinheitlichung ist zu begrüßen. Es ist wie folgt zu unterscheiden:
| (1) | Herstellung vor dem 28.03.2013 (Tag der Veröffentlichung der EStÄR 2012; s BStBl I 2013, 276): es gilt R 6.3 Abs 4 EStR 2008 (s R 6.3 Abs 9 EStR 2012; BMF v 25.03.2013, BStBl I 2013, 296), dh Aktivierungswahlrecht |
| (2) | Herstellung nach dem 28.03.2013: es gilt R 6.3 Abs 4 EStR 2012, dh Aktivierungspflicht |
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