Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / c) Die gesetzliche Nutzungsdauer als AfA-Zeitraum

ca) Vereinfachungsfunktion

Rn. 360

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

§ 7 Abs 4 S 1 EStG legt ausdrücklich nur die jährlichen AfA-Prozentsätze fest, der AfA-Zeitraum ergibt sich dadurch indirekt. Diese AfA-Prozentsätze dienen der Gesetzesvereinfachung, wobei der Gesetzgeber auch davon ausgeht, dass die tatsächliche Gebäudenutzung idR länger ist (BFH BFH/NV 2020, 561), ähnlich BFH BFH/NV 2022, 108: gesetzliche Typisierung der Nutzungsdauer iSd § 7 Abs 1 S 2 EStG. § 7 Abs 4 S 2 EStG geht vom indirekt in S 1 genannten AfA-Zeitraum aus, stellt diesen der kürzeren tatsächlichen Nutzungsdauer gegenüber.

cb) AfA-Prozentsätze und gesetzliche Nutzungsdauer (Rechtslage bis 31.12.2022)

Rn. 361

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

Danach ergibt sich für den AfA-Prozentsatz und die gesetzliche Nutzungsdauer bis 31.12.2022

AfA-Vorschrift	Gesetzlich vorgeschriebener AfA-Prozentsatz	Daraus ergibt sich eine gesetzliche Nutzungsdauer von
§ 7 Abs 4 S 1 Nr 1 EStG	3 %1 bzw 4 %2	33 1/3 bzw 25 Jahren
§ 7 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a EStG aF	2 %	50 Jahren
§ 7 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst b EStG aF	2,5 %	40 Jahren

1	bei Herstellung/Anschaffung nach dem 01.01.2001 (§ 52 Abs 21b S 2 EStG aF, inzwischen § 52 Abs 15 S 3 EStG)
2	bei Herstellung/Anschaffung vor dem 31.12.2000 (§ 52 Abs 21b S 2 EStG aF, inzwischen § 52 Abs 15 S 3 EStG)

cc) AfA-Prozentsätze und gesetzliche Nutzungsdauer (Rechtslage ab 01.01.2023)

Rn. 361a

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

S Rn 352b, 352c.

cd) Nachträgliche Anschaffungskosten/Herstellungskosten, unterlassene AfA

Rn. 362

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

IdR kann offenbleiben, ob § 7 Abs 4 S 1 EStG vornehmlich die Prozentsätze festlegt oder die Nutzungsdauer. In folgenden Fällen stellt sich die Frage, auf was abzustellen ist:

(1)

Das AfA-Volumen vergrößert sich durch nachträgliche AK/HK: Ändert sich der AfA-Zeitraum oder ändern sich die AfA-Prozentsätze? Lösung: Die nachträglichen AK/HK erhöhen die ursprünglichen AK/HK – nicht den Restwert. Auf diese neue AfA-Bemessungsgrundlage werden die gesetzlichen Prozentsätze angewandt (BFH BStBl II 1975, 412; BFH BStBl II 1977, 606; B...