Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / cd) Wertaufstockungen nach UmwStG

cda) Übersicht über die für die Afa relevanten Anwendungsfälle des UmwStG

Rn. 177a

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Kurzbeschreibung der Vorgänge	Rechtsgrundlage	S dazu Rn
Vermögensübergang bei Verschmelzung auf PersGes oder natürliche Person und Formwelchsel KapGes in PersGes	§§ 3–10 UmwStG	s Rn 177b
Verschmelzung oder Vermögensübergang auf andere Körperschaft	§§ 11–14 UmwStG	s Rn 177c
Aufspaltung, Abspaltung und Vermögensübertragung	§§ 15, 16 UmwStG	s Rn 177d
Einbringung in KapGes	§§ 20–23 UmwStG	s Rn 177e
Einbringung in PersGes	§ 24 UmwStG	s Rn 177f
Formwechsel PersGes in KapGes uÄ	§ 25 UmwStG	s Rn 177g

cdb) Vermögensübergang bei Verschmelzung auf PersGes oder natürliche Person und Formwechsel KapGes in PesGes (§§ 3–10 UmwStG)

Rn. 177b

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Hier sind 2 Konstellationen zu unterscheiden:

Buchwert-Fortführung

Zwischenwert- oder Teilwertansatz (Aufstockungsfälle, § 4 Abs 3 UmwStG; Umwandlungsteuererlass BMF BStBl I 2011, 1314 Tz 4.10.)

Fortführung bisheriger AfA, § 4 Abs 2 S 1 UmwStG

(1)	iF § 7 Abs 4 S 1, Abs 5 EStG: bisherige AfA-BMG + Aufstockungsbetrag = neue AfA-BMG; AfA-Satz bleibt gleich
(2)	iF § 7 Abs 1 S 3 EStG: bisheriger Restbuchwert + Aufstockungsbetrag = neue AfA-BMG; aber keine Abschreibung über Restnutzungsdauer, sondern mit 1/15 pa
(3)	sonstige Fälle: bisherige AfA-BMG + Aufstockungsbetrag = neue AfA-BMG, diese ist auf die Restnutzungsdauer zu verteilen

Wenn eine GmbH in eine PersGes umgewandelt wird und die Wertansätze der nach § 7 Abs 1 EStG abzuschreibenden WG aufgrund eines Übernahmeverlustes nach § 4 Abs 6 UmwStG aufgestockt werden, ist die Restnutzungsdauer dieser WG neu zu schätzen und über diese abzuschreiben (BFH BStBl II 2008, 407). Er behandelt sie damit wie nachträgliche AK/HK iF § 7 Abs 1, 2 u 4 S 2 EStG.

cdc) Verschmelzung oder Vermögensübergang auf eine andere Körperschaft (§§ 11–14 UmwStG)

Rn. 177c

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Hier sind wiederum 2 Konstellationen zu unterscheiden:

Buchwert-Fortführung

Zwischenwert- oder Teilwertansatz (Aufstockungsfälle, Umwandlungsteuererlass BMF BStBl I 2011, 1314 Tz 12.04 iVm Tz 4.10.)

Fortführung bisheriger AfA, § 12 Abs 3 UmwStG iVm § 4 Abs 2 S 1 UmwStG

(1)	iF § 7 Abs 4 S 1, Abs 5 EStG: bisherige AfA-BMG + Aufstockungsbetrag = neue AfA-BMG; AfA-Satz bleibt gleich
(2)	iF § 7 Abs 1 S 3 EStG: bisheriger Restbuchwert + Aufstockungsbetrag = neue AfA-BMG; aber keine Abschreibung über Restnutzungsdauer, sondern mit 1/15 pa
(3)	sonstige Fälle: bisherige AfA-BMG + Aufstockungsbetrag = neue AfA-BMG, diese ist auf die Restnutzungsdauer zu verteilen

cdd) Aufspaltung, Abspaltung und Vermögensübertragung (§§ 15, 16 UmwStG)

Rn. 177d

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Behandlung analog s Rn 177c.

• § 15 Abs 1 S 1 UmwStG iVm § 12 Abs 3, § 4 Abs 2 S 1 UmwStG iF Aufspaltung, Abspaltung und Teilübertragung auf andere Körperschaft bei Buchwertfortführung
• § 15 Abs 1 S 1 UmwStG iVm § 12 Abs 3, § 4 Abs 3 UmwStG iF Aufspaltung, Abspaltung und Teilübertragung auf andere Körperschaft bei Zwischenwert- oder Teilwertansatz
• § 16 S 1 UmwStG iVm § 4 Abs 2 S 1 UmwStG iF Aufspaltung oder Abspaltung auf PersGes bei Buchwertfortführung
• § 16 S 1 UmwStG iVm § 4 Abs 3 UmwStG iF Aufspaltung oder Abspaltung auf PersGes bei Zwischenwert- oder Teilwertansatz

cde) Einbringung in KapGes (§§ 20–23 UmwStG)

Rn. 177e

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

• iF Buchwert-Fortführung Fortführung bisheriger AfA wie bei s Rn 177c (s Bilitewski in Haritz/Manner, UmwStG § 23 Rz 54)

• iF Zwischenwertansatz (§ 23 Abs 3 Nr 1, 2 UmwStG):

  • iF § 7 Abs 1, 4, 5, 6 EStG: AK/HK + Aufstockungsbetrag = neue AfA-BMG
  • iF § 7 Abs 2 EStG: AK/HK + Aufstockungsbetrag = neue AfA-BMG, abzuschreiben mit maximal 25 % vom jeweiligen Restbuchwert (s Bilitweski in Haritz/Manner, UmwStG § 23 Rz 64)
• iF Teilwertansatz: bisherige AfA-BMG + Aufstockungsbetrag = neue AfA-BMG (Bilitewski in Haritz/Manner, UmwStG § 23 Rz 67)

cdf) Einbringung in PersGes (§ 24 UmwStG)

Rn. 177f

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

• iF Buchwert-Fortführung Fortführung bisheriger AfA wie bei s Rn 177c (s Schlösser/Schley in Haritz/Manner, UmwStg § 24 Rz 192)
• iF Zwischenwertansatz wie bei s Rn 177e (§ 24 Abs 4 UmwStG iVm § 23 Abs 3 UmwStG)
• iF Teilwertansatz bisherige AfA-BMG + Aufstockungsbetrag = neue AfA-BMG (s Schlösser/Schley in Haritz/Manner, UmwStG § 24 Rz 195).

cdg) Formwechsel einer PersGes in eine KapGes (§ 25 UmwStG)

Rn. 177g

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Zu behandeln wie die Einbringung in KapGes nach §§ 20–23 UmwStG bzw § 25 UmwStG), dh entsprechend s Rn 177e.