A. Aufhebung und Änderung der Kindergeldfestsetzung bei Änderung der Verhältnisse (§ 70 Abs 2 S 1 EStG)
Rn. 71
Stand: EL 172 – ET: 04/2024
Bei der Korrekturvorschrift des § 70 Abs 2 EStG handelt es sich um eine sonst gesetzlich zugelassene Korrektur iSd § 172 Abs 1 S 1 Nr 2 AO, vgl BFH vom 28.06.2006, III R 13/06, BStBl II 2007, 714.
Die eigenständige Korrekturvorschrift betrifft nur die Fälle, in denen die ursprünglich rechtmäßige Kindergeldfestsetzung durch eine spätere Änderung der tatsächlichen oder rechtlichen Verhältnisse des Anspruchsberechtigten oder des Kindes, vgl dazu BFH vom 28.06.2006, III R 13/06, BStBl II 2007, 714; Selder in Brandis/Heuermann, § 70 EStG Rz 29 (Oktober 2021), rechtswidrig geworden ist. Das ist zB beim Überschreiten der Altersgrenze der Fall, BFH vom 17.12.2014, XI R 15/12, BStBl II 2016, 100. Auch der Wechsel der sachlichen Zuständigkeit der für die Kindergeldgewährung zuständigen Behörde, dh der Übergang der Verpflichtung von einem auf einen anderen Rechtsträger, ist nach BFH vom 06.04.2017, III R 33/15, BStBl II 2017, 997 eine iSd § 70 Abs 2 EStG für den Anspruch auf Kindergeld erhebliche Änderung. Gleiches gilt für die Mitteilung einer ausländischen Behörde über die Gewährung von Familienleistungen, die erst nach der Kindergeldfestsetzung erfolgt, BFH vom 25.07.2019, III R 34/18, BStBl II 2021, 20.
Durch § 173 Abs 1 S 1 Nr 1 AO wäre eine solche Anpassungsänderung nicht zu bewirken, da diese Änderungsvorschrift ausschließlich auf solche Steuerbescheide Anwendung findet, die von Anfang an rechtswidrig sind. Zudem setzt § 173 Abs 1 S 1 Nr 1 AO das nachträgliche Bekanntwerden von neuen Tatsachen voraus, nicht aber die Änderung rechtserheblicher Tatsachen nach Festsetzung des Kindergelds.
Die Anwendung der §§ 131ff AO auf die Kindergeldfestsetzung ist nach § 172 Abs 1 S 1 Nr 2 AO ausgeschlossen, weil für das Kindergeld als Steuervergütung nach § 155 Abs 4 AO die für die Steuerfestsetzung geltenden Vorschriften maßgebend sind, BFH vom 28.06.2006, III R 13/06, BStBl II 2007, 714.
§ 70 Abs 2 EStG gilt nicht für Bescheide, mit denen eine Kindergeldfestsetzung abgelehnt oder aufgehoben wird, BFH vom 21.01.2004, VIII R 15/02, BFH/NV 2004, 910.
Rn. 72
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Für das Verhältnis des § 70 Abs 2 EStG zu § 173 AO gilt, dass § 173 AO ein anderer Anwendungsbereich zukommt, s Rn 71. § 70 Abs 2 EStG betrifft die Aufhebung oder Änderung einer ursprünglich materiell richtigen Kindergeldfestsetzung. § 70 Abs 2 EStG ist deshalb neben § 173 AO anzuwenden. Dieser wird durch die Korrekturvorschriften des § 70 Abs 2–4 EStG nicht verdrängt, BFH vom 25.07.2001, VI R 18/99, BStBl II 2002, 81; BFH vom 26.07.2001, VI R 163/00, BStBl II 2002, 174.
Gleiches gilt für die Anwendung des § 174 AO sowie des § 175 AO, vgl BFH vom 25.07.2001, VI R 18/99, BStBl II 2002, 81.
Rn. 73
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Zur Aufhebung der Kindergeldfestsetzung wegen nachträglicher Zweifel an der Vaterschaft und Beweisvereitelung vgl FG Münster vom 08.11.2007, 12 K 4311/06 Kg, EFG 2008, 764.
Rn. 74–84
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vorläufig frei
B. Änderung in den Verhältnissen
Rn. 85
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Verhältnisse iSd § 70 Abs 2 EStG sind sowohl tatsächliche Umstände als auch rechtliche – normbezogene – Verhältnisse des Anspruchsberechtigten oder des Kindes, die sich nach dem Zeitpunkt der Festsetzung geändert haben, V 14.2 S 1 DA-KG 2023; BFH vom 25.07.2001, VI R 18/99, BStBl II 2002, 81; BFH vom 28.06.2006, III R 13/06, BStBl II 2007, 714; BFH vom 03.03.30111, III R 11/08, BStBl II 2011, 722; Selder in Brandis/Heuermann, § 70 EStG Rz 29 (Oktober 2021).
Tatsächliche Verhältnisse iSd § 70 Abs 2 EStG sind solche tatsächlichen Umstände, die in der Person des Kindes oder des Berechtigten die Voraussetzungen für die Kindergeldgewährung betreffen. Dies betrifft zB
- den Haushaltswechsel des Kindes, vgl BFH vom 28.03.2001, VI B 256/00, BFH/NV 2001, 1117,
- die Aufgabe des inländischen Wohnsitzes durch den Kindergeldberechtigten, BFH vom 20.11.2008, III R 53/05, BFH/NV 2009, 564,
- die Änderung der Berechtigtenbestimmung, BFH vom 19.04.2012, III R 42/10, BStBl II 2013, 21,
- die Aufgabe des inländischen Wohnsitzes durch das Kind, BFH vom 17.12.2015, V R 13/15, BFH/NV 2016, 534,
- der Wechsel des Kindergeldberechtigten von einem privaten ArbG zu einem ArbG iSv § 72 EStG, vgl dazu BFH vom 11.12.2013, XI R 42/11, BStBl II 2014, 840; BFH vom 06.04.2017, III R 33/15, BStBl II 2017, 997 (Aufhebung der Kindergeldfestsetzung durch die sachlich unzuständig gewordene Familienkasse),
- den Abbruch des Schulbesuches durch das volljährige Kind, BFH vom 03.03.2011, III R 11/08, BStBl II 2011, 722; Beendigung des Ausbildungsverhältnisses,
- das Erreichen einer den Anspruch auf Kindergeld ausschließenden Altersgrenze, BFH vom 17.12.2014, XI R 15/12, BStBl II 2016, 100,
- die Aufnahme der nichtselbstständigen Beschäftigung in den Niederlanden, die der Familienkasse anlässlich der Neubeantragung von Kindergeld angezeigt wurde, BFH vom 09.12.2020, III R 73/18, BStBl II 2022, 178,
- die nach der Kindergeldfestsetzung erfolgte Mitteilung einer ausländischen Behörde über die Gewährung einer Familien...