Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7g ... / A. Rechtsentwicklung, Anwendungszeitraum

1. Die teilweise Neufassung des § 7g EStG durch das StÄndG 2015

Rn. 1

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

§ 7g EStG befindet systematisch im II. Abschnitt des EStG ("Einkommen") und dort in den Vorschriften über die Gewinnermittlung (= Nr 3.), das sind die §§ 4–7i EStG (§ 7k EStG wurde mit Wirkung ab 01.01.2015 aufgehoben).

Rn. 2

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

§ 7g EStG idF ab StÄndG 2015 hat folgenden Aufbau

§ 7g Abs	Regelungsgegenstand
1–4, 7	Investitionsabzugsbetrag (IAB)
5, 6, 7	Sonderabschreibung

Rn. 3

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Aus dem Aufbau ergibt sich folgende Gliederung der Kommentierung:

Regelungsgegenstand	S dazu Rn
IAB (Abs 1–4, 7)	s Rn 31–213, 248–255
Sonderabschreibung (5, 6, 7)	s Rn 214–247, 248–250

Rn. 4

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Aus Aktualitätsgründen wird hier ausschließlich diese Fassung (= § 7g EStG idF ab StÄndG 2015) kommentiert. Nicht mehr Gegenstand der Kommentierung sind daher:

• § 7g EStG idF vor Inkrafttreten des UntStRefG 2008
• § 7g EStG idF UntStRefG 2008.

Die Änderungen durch das JStG 2020 (v 21.12.2020, BGBl I 2020, 3096) sind ebenfalls berücksichtigt (s Rn 5).

2. Änderungen durch das JStG 2020

Rn. 5

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Der Gesetzgeber nahm durch Art 1 Nr 4 JStG 2020 (v 28.12.2020, BGBl I 2020, 3095) erhebliche Änderungen an § 7g EStG vor (s Weiss, BB 2020, 1963):

Kurzbeschreibung der Änderung

Geänderte Vorschrift

anzuwenden erstmals

Rechtsgrundlage für Anwendungszeitraum

Ermöglichung des IAB auch, wenn die betreffenden WG vermietet werden

§ 7g Abs 1 S 1 EStG

Für IAB, die in nach dem 31.12.2019 endenden Wj beansprucht werden

§ 52 Abs 16 S 1 Hs 1 EStG idF JStG 2020 (dort Art 1 Nr 18c)

Erhöhung des IAB-Satzes von 40 % auf 50 %

§ 7g Abs 1 S 1 EStG

Für IAB, die in nach dem 31.12.2019 endenden Wj beansprucht werden

§ 52 Abs 16 S 1 Hs 1 EStG idF JStG 2020 (dort Art 1 Nr 18c)

Einführung einer sog Gewinngrenze

§ 7g Abs 1 S 2 Nr 1 EStG

(1)

Wj = Kj

Für IAB, die in nach dem 31.12.2019 endenden Wj beansprucht werden

(2)	Abweichendes Wj

Für IAB und Sonderabschreibungen die in nach dem 17.06.2020¹ endenden Wj beansprucht werden

(1)

Wj = Kj

§ 52 Abs 16 S 1 Hs 2 EStG idF JStG 2020 (dort Art 1 Nr 18c)

(2)	Abweichendes Wj

§ 52 Abs 16 S 1 Hs 2 EStG idF JStG 2020 (dort Art 1 Nr 18c)

Erhöhung des Hinzurechnungsbetrages von 40 % auf 50 %

§ 7g Abs 2 S 1, 3 EStG

Für IAB, die in nach dem 31.12.2019 endenden Wj beansprucht werden

§ 52 Abs 16 S 1 Hs 1 EStG idF JStG 2020 (dort Art 1 Nr 18c)

Bei nachträglicher Inanspruchnahme des IAB Hinzurechnung nur, falls WG noch nicht angeschafft/hergestellt

§ 7g Abs 2 S 2 EStG

Für IAB, die in nach dem 31.12.2020 endenden Wj beansprucht werden

§ 52 Abs 16 S 2 EStG idF JStG 2020 (dort Art 1 Nr 18c)

Investitionsfrist bei nach dem 31.12.2016 und vor dem 01.01.2018 endenden Wj verlängert von 3 auf 4 Jahre

–

–

§ 52 Abs 16 S 3 EStG idF JStG 2020 (dort Art 1 Nr 18c)

Ergänzung der Rückgängigmachungsklausel für die Vermietungsfälle

§ 7g Abs 4 S 1 EStG

Für IAB, die in nach dem 31.12.2019 endenden Wj beansprucht werden

§ 52 Abs 16 S 1 Hs 1 EStG idF JStG 2020 (dort Art 1 Nr 18c)

Änderung insb des Begriffs "Größenmerkmal" in "Gewinngrenze" und Berücksichtigung des Vermietungsfalls

§ 7g Abs 6 EStG

Für Sonderabschreibungen, die in nach dem 31.12.2019 endenden Wj beansprucht werden

§ 52 Abs 16 S 1 Hs 1 EStG idF JStG 2020 (dort Art 1 Nr 18c)

Bei IAB-Abzug im Gesamthandsvermögen Hinzurechnung nur dort, ebenso bei SBV

§ 7g Abs 7 S 2 u 3 EStG angefügt

Für IAB und Sonderabschreibungen, die in nach dem 31.12.2020 endenden Wj beansprucht werden

§ 52 Abs 16 S 2 EStG idF JStG 2020 (dort Art 1 Nr 18c)

¹ Tag der Versendung des Referentenentwurfes dieses Gesetzes, s BT-Drucks 19/22850, 87

3. Verlängerung bestimmter Investitionsfristen durch das KöMoG

Rn. 6

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

In Art 5 Nr 5 Buchst b des Gesetzes zur Modernisierung des KSt-Rechts (KöMoG v 25.06.2021, BGBl I 2021, 2050) wurde auf Empfehlung des Finanzausschusses (BT-Drucks 19/29843, 20) der § 52 Abs 16 S 3 EStG wiederum geändert und die dort vorgesehene Investitionsfrist für in 2017 endenden Wj in Anspruch genommene IAB von bislang (durch das JStG 2020, s Rn 5) 4 auf 5 Jahre verlängert. Ferner wurde § 52 Abs 16 EStG durch einen S 4 erweitert, der für die in 2018 endenden Wj beanspruchte IAB die Investitionsfrist auf 4 Jahre verlängert (die sonst 3 Jahre gewesen wäre).

Rn. 7

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Der Gesetzgeber führt dazu aus (BT-Drucks 19/29843, 47), dass die Investitionsfrist für in 2017 abgezogene IAB sich bis 2021 verlängere. Aufgrund der anhaltenden Corona-Einschränkungen seien aber auch Investitionen in 2021 noch fraglich. Zur Vermeidung dieser negativen Effekte und zur Liquiditätssteigerung der Unternehmen werde die Frist auf 5 Jahre verlängert. Dadurch hätten StPfl, die in 2021 investieren wollen, aber wegen der Corona-Krise nicht investieren können, die Gelegenheit, die Investition in 2022 ohne negative steuerliche Folgen (Rückgängigmachung, Verzinsung der Steuernachforderung) nachzuholen.

Rn. 8

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Ferner s Rn 175.

4. Der Anwendungszeitraum des § 7g EStG idF StÄndG 2015

Rn. 9

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Nach § 52 Abs 16 S 1, 2 EStG idF StÄndG 2015 ist die Neufassung erstmals auf IAB anzuwenden, die in nach dem 3...