Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7g ... / ca) Fälle der Rückgängigmachung (Zusammenfassung)

Tatbestand	Fundstelle dazu in BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz
wer vor Ablauf der 3 Jahre freiwillig ganz oder teilweise den IAB rückgängig macht (§ 7g Abs 3 S 1 Hs 2 EStG)	Tz 31 S 2
wer innerhalb der 3 Jahre nicht investiert1	Tz 31 S 1
wer weniger investiert als geplant iHd des Saldos	Tz. 31 S 1
wer zwar innerhalb der 3 Jahre investiert, aber nicht in ein von § 7g EStG begünstigtes WG	Tz 31 S 1
wenn im Zeitpunkt einer Betriebsveräußerung, Betriebsaufgabe oder Buchwerteinbringung nach § 20 UmwStG noch Abzugsbeträge für nicht mehr realisierbare Investitionen vorhanden sind, sofern kein Restbetrieb und Investitionsfristen noch nicht abgelaufen sind	Tz 33 S 1, 2
wer zur Gewinnermittlung nach § 5a Abs 1 EStG ("Tonnage-Besteuerung") oder zu § 13a EStG übergeht	Tz 34

¹ eine Bildung eines IAB ohne Investitionsabsicht ist daher nicht sinnvoll

Rn. 183

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Wenn ein IAB wegen Überschreitens der Gewinngrenze in § 7g Abs 1 S 2 Nr 1 Buchst c EStG aF bzw § 7g Abs 1 S 2 Nr 1 Buchst b EStG (nachträglich aufgrund Bp) schon gar nicht in Anspruch hätte genommen werden dürfen und die beabsichtigte Investition innerhalb der 3-Jahres-Frist tatsächlich nicht vorgenommen wird, kann der IAB nach § 7g Abs 3 EStG rückgängig gemacht werden (BFH BFH/NV 2018, 527; BStBl II 2020, 276 mit Anm/Meinert/Heeke, NWB 33/2020, 2459).

Rn. 184

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Ein IAB kann auch rückgängig gemacht werden, wenn der StPfl im Investitionsjahr zwar den (innerbilanziellen, s Rn 32) Abzug von den AK vornimmt, aber es unterlässt, den in einem Vorjahr abgezogenen IAB außerbilanziell hinzuzurechnen und das FA den nicht mehr änderbaren Steuerbescheid((wid)) für das Investitionsjahr erlassen hat (BFH BStBl II 2020, 276 m Anm/Meinert/Heeke, NWB 33/2020 S 2459).