Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7g ... / D. Die begünstigten StPfl

1. Der Grundsatz

Rn. 225

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Die Sonderabschreibung können grds beanspruchen:

• natürliche, unbeschränkt oder beschränkt stpfl Personen,
• PersGes oder Gemeinschaften (§ 7g Abs 7 EStG). Dabei kann sich die Sonderabschreibung auf das Gesamthands- oder das Sonder-BV eines oder mehrerer Gesellschafter/Gemeinschafter beziehen. Mangels Koppelung an den IAB kann eine Sonderabschreibung etwa im Gesamthandsvermögen möglich sein, auch wenn ein IAB im Sonder-BV gebildet wurde, oder umgekehrt eine Sonderabschreibung im Sonder-BV, auch wenn der IAB im Gesamthandsvermögen gebildet wurde,
• unbeschränkt oder beschränkt stpfl Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen iSd § 1 KStG (s R 8.1 Abs 1 Nr 1 KStR 2015).

2. Besonderheiten bei der Gewinnermittlung nach § 13a EStG

a) Rechtslage für vor dem 31.12.2015 endende Wj

Rn. 226

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Hier war wie folgt zu unterscheiden (BMF v 25.02.2004, BStBl I 2004,337 Tz 32 zu § 7g EStG aF – Ansparrücklage – und wohl auch, obwohl nicht explizit unterschieden wird, BMF v 20.11.2013, BStBl I 2013, 1493 Tz 47 EStG zum IAB)

• iF § 13a Abs 3–5 EStG: insoweit keine Sonderabschreibung möglich,
• iF § 13a Abs 6 EStG: Sonderabschreibung möglich.

b) Rechtslage für nach dem 31.12.2015 endende Wj

Rn. 227

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Eine Sonderabschreibung nach § 7g Abs 5 ff ist seitdem nicht mehr zulässig (§ 13a Abs 3 S 2 EStG, sKulosa in Schmidt, § 7g EStG Rz 1, 40. Aufl 2021); dies betrifft erstmals die nach dem 31.12.2015 endenden Wj (Art 5 Nr 12, 23b des Gesetzes zur Anpassung der AO an den Zollkodex der Union und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften v 22.12.2014, BGBl 2014, 2417, s § 52 Abs 22a S 1, 2 EStG).

3. Besonderheiten gegenüber § 7a EStG

Rn. 228

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Von den gemeinsamen Vorschriften in § 7a EStG sind auf die Sonderabschreibung nach § 7g Abs 5ff EStG:

anwendbar	nicht anwendbar
§ 7a Abs 1 EStG
	§ 7a Abs 2 EStG (da § 7g Abs 5ff EStG keine Sonderabschreibungen schon für Anzahlungen auf AK oder für Teil-HK erlauben)1
	§ 7a Abs 3 EStG (da nur erhöhte Absetzungen betreffend)1
	§ 7a Abs 4 EStG (wegen Sonderregelung in § 7g Abs 5 EStG: AfA nach § 7 Abs 1 EStG (linear) oder degressiv (Abs 2, soweit zeitlich anwendbar) zulässig)
§ 7a Abs 5–7 S 1 EStG
	§ 7a Abs 7 S 2 EStG (wegen Vorrang des § 7g Abs 7 EStG und der dortigen betriebsbezogenen Betrachtungsweise) 1
§ 7a Abs 8–9 EStG2

¹ GlA Kratzsch in Frotscher/Geurts, § 7g EStG Rz 5a

² s Rn 236

4. Keine Koppelung an den IAB

Rn. 229

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Ob der StPfl vor Anschaffung/Herstellung des betreffenden WG den IAB geltend gemacht hat, ist für die Frage, ob er Sonderabschreibungen nach § 7g Abs 5ff EStG beansprucht, ohne Bedeutung (glA Kratzsch in Frotscher/Geurts, § 7g EStG Rz 80).

5. Die begünstigten Betriebe (§ 7g Abs 6 Nr 1 EStG)

a) Zeitlicher Anwendungsbereich

Rn. 230

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Hierbei ist zu unterscheiden wie folgt (§ 52 Abs 16 S 1 EStG idF Art 1 Nr 18 Buchst c JStG 2020 v 21.12.2020, BGBl I 2020, 3096):

(1)	Wj = Kj (Hs 1 des § 52 Abs 16 S 1 EStG) Neuregelung erstmals für nach dem 31.12.2019 endende Wj Altregelung letztmals für vor dem 31.12.2019 endende Wj.
(2)	Abweichendes Wj (Hs 2 des § 52 Abs 16 S 1 EStG) Neuregelung spätestens für Sonderabschreibungen, die in nach dem 17.07.2020 endenden Wj beansprucht werden Altregelung letztmals für Sonderabschreibungen, die in vor dem 17.7.2020 endenden Wj beansprucht werden.

Rn. 231

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Zu weiteren Fragen der zeitlichen Anwendung s Rn 5.

b) Konsequenzen für die entscheidenden Merkmale des Betriebs

Rn. 232

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Aus dem zeitlichen Anwendungsbereich folgt:

Welche Regelung ist betroffen?	Welche Merkmale entscheiden?	S dazu Rn
Altregelung (s Rn 230)	Größenmerkmale in § 7g Abs 1 S 2 Nr 1 a–c EStG aF	s Rn 77–118
Neuregelung (s Rn 230)	Gewinngrenze in § 7g Abs 1 S 2 Nr 1 EStG	s Rn 119–135 f

Rn. 233

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Es entscheiden dann auch unterschiedliche Zeitpunkte:

Welche Regelung ist betroffen?	Welche Merkmale entscheiden	Welcher Zeitpunkt entscheidet?
Altregelung (s Rn 230)	Größenmerkmale in § 7g Abs 1 S 2 Nr 1 a–c EStG aF	Schluss des Wj, das der Anschaffung/Herstellung vorangeht
Neuregelung (s Rn 230)	Gewinngrenze in § 7g Abs 1 S 2 Nr 1 EStG	Gewinn im Wj, das der Anschaffung/Herstellung vorangeht

c) Betriebseröffnung

Rn. 234

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Bei der Frage der Inanspruchnahme der Sonderabschreibung im Wj der Betriebseröffnung ergibt sich daraus:

Welche Regelung ist betroffen?	Welche Merkmale entscheiden	Konsequenzen
Altregelung (s Rn 230)	Größenmerkmale in § 7g Abs 1 S 2 Nr 1 a–c EStG aF	Größenmerkmale stets erfüllt (Kratzsch in Frotscher/Geurts, § 7g EStG Rz 87)
Neuregelung (s Rn 230)	Gewinngrenze in § 7g Abs 1 S 2 Nr 1 EStG	Gewinngrenze stets unterschritten (Kulosa in Schmidt, § 7g EStG Rz 31, 72, 40. Aufl 2021)

6. Die Betriebsbezogenheit der Sonderabschreibung, Besonderheiten gegenüber § 7a EStG

Rn. 235

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

§ 7g Abs 5ff EStG sind nicht auf die Person des StPfl, sondern ausschließlich auf die einzelnen Betriebe bezogen (FG Köln v 14.08.2000, 6 V 3304/00, DStRE 2000, 1235 rkr; Reddig, FR 2018, 925). Dazu s Rn 68 für den IAB.