Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 8 E ... / E. Amtliche Sachbezugswerte (§ 8 Abs 2 S 6 EStG)

Schrifttum:

Richter, Die neue Lohnbesteuerung von Kantinenmahlzeiten und Essensmarken, FR 1990, 107, 1484;

Albert, Mitarbeiterbewirtung durch den ArbG im Rahmen von Auswärtstätigkeiten, DB 1996, 1598;

von Niermann, Wohnungsüberlassung an ArbN als "Steuersparmodell", DB 1996, 1842;

Albert, Zur Anwendung der Freigrenze gemäß § 8 Abs 2 S 9 EStG, DStZ 1998, 124;

Leichtle, Lohnsteuerliche Behandlung der ArbN-Verpflegung ab 01.01.1998, DB 1998, 277;

Rott/Serafini, Gestaltungsüberlegungen zum Restaurantscheckverfahren im LSt- und Sozialversicherungsrecht, StB 2000, 334;

Hartmann, Die LStÄR 2011, DStR 2010, 1550;

Albert, Mahlzeiten im Lohn- und ESt-Recht, FR 2010, 267;

Niermann/Plenker, Änderungen im Bereich der ArbN-Besteuerung durch die LStÄR 2011, DB 2010, 2127;

Hermes, Kürzung der Verpflegungsmehraufwendungen bei Geschäftsessen, Planwidrige Regelungslücke oder gesetzgeberisches Kalkül?, NWB 2015, 1532;

Müller, Unentgeltliche Mahlzeitengestellung auf Offshore-Plattform als Arbeitslohn, EFG 2016, 39;

Hermes, Steuerliches Reisekostenrecht: aktuelle Entwicklungen und Zweifelsfragen, NWB 2017, 1278;

Stier, Was ist bei der Gestellung von Mahlzeiten durch den ArbG zu beachten?, NWB Beilage 2017 zu Nr 13, 1–6;

Hermes, Mahlzeitengestellung bei Flugreisen in der Business-Class und bei Zugang zu einer Lounge, NWB 2019, 3132;

Berger/Tetzlaff, Essenszuschüsse des ArbG in Form von Restaurantschecks, NWB 2020, 3527.

1. Anwendungsbereich und Regelungszweck

Rn. 470

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Für die unentgeltliche oder verbilligte Gewährung von Verpflegung, Unterkunft oder Wohnung setzt die Sozialversicherungsentgeltverordnung – SvEV – pauschale Werte fest, soweit nicht zulässigerweise § 8 Abs 3 EStG angewandt wird, R 8.1 Abs 4 S 2 LStR 2023. Die auf der Grundlage des § 17 Abs 3 SGB IV für die Sozialversicherung erlassene SvEV gilt nach § 8 Abs 2 S 6 EStG im Steuerecht für alle rentenversicherungspflichtigen ArbN, unabhängig davon, ob die Beitragsbemessungsgrenze überschritten ist. Die in § 8 Abs 2 S 6 EStG angeordnete Übernahme der für den Bereich der Sozialversicherung erlassenen SvEV für das Steuerrecht stellt für den ArbG bei der Bewertung der Sachbezüge eine übereinstimmende Bemessungsgrundlage her.

Durch die Festsetzung der Sachbezugswerte nach pauschalierenden und typisierenden Werten wird eine verwaltungsaufwändige Feststellung der Werte im Einzelfall vermieden (vgl BFH v 06.02.1987, VI R 24/84, BStBl II 1987, 355). Die sich aus der SvEV ergebenden Werte, die sich nach den tatsächlichen Verkehrswerten bemessen, binden die Verwaltung und die Gerichte, vgl BFH v 07.01.2004, VI B 108/02, BFH/NV 2004, 1087, und werden durch eine abweichende tarifvertragliche Regelung, eine Betriebsvereinbarung oder einen Arbeitsvertrag nicht berührt (vgl R 8.1 Abs 4 S 3 LStR 2023). Ob es für die Erfassung eines geldwerten Vorteils mit den Werten der SvEV ausreicht, dass der ArbG dem ArbN die Verpflegung, die Unterkunft oder die Wohnung zur Verfügung gestellt hat oder ein geldwerter Vorteil erst dann anzusetzen ist, wenn der ArbN die Leistung des ArbG auch angenommen hat, ist umstritten, bejahend FG Sa v 31.01.2018, 2 K 1198/15, EFG 2018, 1130; offengelassen von BFH v 28.04.2020, VI R 5/18, BStBl II 2021, 725; aA Kister in H/HR, § 8 EStG Rz 129 (Februar 2021).

Die SvEV gilt nicht für die ArbN in der Seeschifffahrt (ausführlich dazu s Rn 524). Für die nicht gesetzlich rentenversicherungspflichtigen ArbN s Rn 520.

Rn. 471

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Die in der SvEV enthaltenen Werte für Verpflegung werden jährlich im Voraus angepasst (Fundstellen: für 2023: BStBl I 2023, ??; für 2022: BStBl I 2022, 60; für 2021: BStBl I 2021, 59, für 2020: BStBl I 2020, 88; für 2019: BStBl I 2019, 66; für 2018: BStBl I 2018, 63; für 2017: BStBl I 2016, 1438; für 2016: BStBl I 2015, 1037; für 2015: BStBl I 2015, 33; für 2014: BStBl I 2013, 1473; für 2013: BStBl I 2013, 86; für 2012: BStBl I 2012, 56;).

Rn. 472

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Wird der an sich vorgesehene Sachbezug durch eine Barvergütung abgegolten, findet die SvEV keine Anwendung, da Einnahmen in Geld nicht unter § 8 Abs 2 EStG fallen (vgl Kister in H/H/R, § 8 EStG Rz 123 (Februar 2021)). Abweichend davon lässt die FinVerw in R 8.1 Abs 4 S 4 LStR 2023 ausnahmsweise die Anwendung der SvEV auf Barvergütungen zu, wenn diese nur gelegentlich oder vorübergehend ausgezahlt werden, zB bei tageweiser auswärtiger Beschäftigung oder für die Dauer einer Krankheit oder eines Urlaubs, sofern mit der Barvergütung nicht mehr als der tatsächliche Wert des Sachbezugs abgegolten wird. Dies steht nicht mit dem Gesetz in Einklang (vgl Kister in H/H/R, § 8 EStG Rz 123 (Februar 2021); Ettlich in Brandis/Heuermann, § 8 EStG Rz 142 (März 2022); Gröpl in K/S/M, § 8 EStG Rz C 62 (April 2015).

Rn. 473

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

vorläufig frei

2. Bewertung von Sachbezügen nach der SvEV

Rn. 474

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Für freie Verpflegung (§ 2 Abs 1 SvEV), Unterkunft (§ 2 Abs 3 SvEV) und Wohnung (§ 2 Abs 4 SvEV) setzt die SvEV seit dem VZ 2007 jeweils gesonderte Werte fest.

Rn. 475

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Bei den Werten der SvEV handelt...