Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 8 E ... / III. Erläuterungen zu § 8 Abs 1 S 2 und 3 EStG

Schrifttum:

Riedel/Kliemann, Ist die lohnsteuerliche Privilegierung von Sachbezugssystemen in Gefahr?, DStR 2019, 2001;

Scherf/Gerstl, Gutscheine im neuen Sachbezugsrecht, NWB 2020, 228;

Seifert, Gesetzliche Änderungen bei der LSt zum Jahresbeginn 2020, DStZ 2020, 37;

Seifert, Gesetzliche Änderungen bei der Lohnsteuer zum Jahresbeginn 2020, DStZ 2020, 37;

Eismann, LSt-Update 2020: Die wesentlichen gesetzlichen Neuregelungen, DStR 2020, 409;

Briese, Aktuelles zur LSt und Sozialversicherung bei Sachbezügen, DB 2021, 2460;

Hick, BMF: Wesentliche Einschränkung der Gewährung von Sachbezügen über Prepaid-Kreditkarten, DB 2021, 1097;

Seifert, Aktuelles zur LSt zum Jahresbeginn 2021, DStZ 2021, 115;

Seifert, Abgrenzung Geldleistung versus Sachbezug – ein Minenfeld (zur Umsetzung des BMF-Schreibens v 13.04.2021 in der Praxis), StuB 2021, 483;

Weber, Lohnsteuerliche Behandlung von Gutscheinen und Geldkarten, NWB 2021, 1446;

Luft, Steuerfreiheit von Sachbezügen seit 01.01.2022 – Das müssen Sie wissen, DStR 2022, 868;

Gehrs/Brügge, Die Abgrenzung von Bar- und Sachlohn, StuB 2022, 608;

Busche, Der Sachlohnbegriff und seine Konsequenzen für die Praxis, NWB 2022, 2902;

Gehrs/Brügge, Die Abgrenzung von Bar- und Sachlohn, StuB 2022, 608;

Scherf/Gerstl, Praxisleitfaden Sachbezüge: Gutscheine auf fremdem ZAG-Terrain, NWB 2022, 1575;

Seifert, Gutscheine und Geldkarten – Sachbezug? BMF v 15.03.2022 klärt weitere Einzelfragen, NWB 2022, 967.

Verwaltungsanweisungen:

BaFin vom 29.11.2017, https://hbfm.link/6282 (Merkblatt – Hinweise zum Zahlungsdiensteaufsichtsgesetz (ZAG)).

A. Sonstige Geldleistungen (§ 8 Abs 1 S 2 EStG)

Rn. 296

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Ab dem VZ 2020 gehören auch die in § 8 Abs 1 S 2 EStG genannten Leistungen zu Einnahmen in Geld. Es handelt sich dabei um zweckgebundene Geldleistungen, nachträgliche Kostenerstattungen und andere Vorteile, die auf einen Geldbetrag lauten. Nach den Ausführungen im Bericht des Finanzausschusses (BT-Drucks 19/14909, 44) erfolgt die Einfügung von § 8 Abs 1 S 2 EStG zur Behebung der durch die fortentwickelte Rspr des BFH (BFH v 07.06.2018, VI R 13/16, BStBl II 2019, 371; BFH v 04.07.2018, VI R 16/17, BStBl II 2019, 373) entstandenen Unsicherheiten bei der Abgrenzung zwischen Geldleistung und Sachbezug. Mit der neuen gesetzlichen Definition werde zur Schaffung von Rechtssicherheit festgeschrieben, dass die in § 8 Abs 1 S 2 EStG genannten Leistungen grundsätzlich keine Sachbezüge, sondern Geldleistungen sind, BT-Drucks 19/14909, 44; vgl dazu Scherf/Gerstl, Gutscheine im neuen Sachbezugsrecht, NWB 2020, 228.

Nach Auffassung von Krüger in Schmidt, § 8 EStG Rz 4 (41. Aufl) beruht die Neuregelung teilweise auf einem Missverständnis der BFH-Rspr. § 8 Abs 1 S 2 EStG enthält keine abschließende Definition der Geldleistung, sondern bestimmt lediglich, dass auch die in § 8 Abs 1 S 2 EStG genannten Güter zu den Geldleistungen gehören. Entgegen den von der Rspr zu § 8 Abs S 1 und Abs 2 S 1 EStG entwickelten Grundsätzen zur Abgrenzung von Bar- und Sachlohn kommt es in den von § 8 Abs 1 S 2 EStG genannten Fällen nunmehr auf die Art und Weise an, wie dem StPfl etwas zugewendet wird (Scherf/Gerstl, NWB 2020, 228, 230; Briese, DB 2021, 2460, 2461; Ettlich in Brandis/Heuermann, § 8 EStG Rz 70b (März 2022); BMF v 15.03.2022, BStBl I 2022, 242 RZ 20, 22; aA Krüger in Schmidt, § 8 EStG Rz 4 (41. Aufl), wonach zweckgebundene Geldleistungen und Kostenerstattungen dann nicht von § 8 Abs 1 S 2 EStG erfasst werden, wenn der ArbN eine Sache oder Dienstleistung beanspruchen könne, in diesen Fällen stelle die (Verbilligung der) Sache bzw Dienstleistung den zu bewertende Vorteil (Sachbezüge) dar. Der letztgenannten Auffassung ist nicht zu folgen, da § 8 Abs 1 S 2 EStG leerlaufen würde, soweit ein Anspruch auf eine Ware oder Dienstleistung bejaht wird, Ettlich in Brandis/Heuermann, § 8 EStG Rz 70b (März 2022).

Nur soweit § 8 Abs 1 S 2 EStG nicht einschlägig ist, finden für die Abgrenzung von Bar- und Sachlohn die von der Rspr entwickelten Grundsätze weiter Anwendung, Ettlich in Brandis/Heuermann, § 8 EStG Rz 70b (März 2022). So werden zB Gutscheine, die nicht auf einen Geldbetrag lauten, sondern auf eine bestimmte Menge von Waren (zB Tankgutscheine über eine bestimmte Zahl von Litern Treibstoff), nicht von § 8 Abs 1 S 2 EStG erfasst, Scherf/Gerstl, NWB 2020, 228, 233; Briese, DB 2021, 2460, 2461; Ettlich in Brandis/Heuermann, § 8 EStG Rz 70c (März 2022); Kister in H/H/R, § 8 EStG Rz 51 (Februar 2021); aA BMF v 15.03.2022, BStBl I 2022, 242 Rz 9, 12 und 14.

Nach aA sollen auch klassische Sachbezüge, die lediglich nach einem Geldbetrag bemessen sind (zB Benzin für 30 EUR) nicht unter § 8 Abs 1 S 2 EStG fallen, Krüger in Schmidt, § 8 EStG Rz 4 (41. Aufl).

1. Zweckgebundene Geldleistungen

Rn. 297

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Eine zweckgebundene Geldleistung ist dann gegeben, wenn der StPfl den Geldbetrag unter der Bedingung oder Auflage erhält, diesen in bestimmter Weise (zB zum Erwerb einer Sache) zu verwenden.

Bei zweckgebundenen Geldleistungen iSd § 8 Abs 1 S 2 EStG handelt es sich auch nach den in der BT-Drucks 19/14909 (Bericht ...