Lohnsteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2006 / H 42 Aufwendungen für Wege zwischen Wohnung und Arbeitsstätte

Allgemeine Grundsätze

→ BMF vom 11.12.2001 (BStBl I S. 994).

(Anhang 43)

Behinderte Menschen

Auch bei behinderten Arbeitnehmern darf grundsätzlich nur eine Hin- und Rückfahrt arbeitstäglich, gegebenenfalls zusätzlich eine Rück- und Hinfahrt als Leerfahrt, berücksichtigt werden (→ BFH vom 2.4.1976 – BStBl II S. 452).

Dienstliche Verrichtungen auf der Fahrt

Eine Fahrt zwischen Wohnung und Arbeitsstätte liegt auch vor, wenn diese gleichzeitig zu dienstlichen Verrichtungen für den Arbeitgeber genutzt wird, z. B. Abholen der Post, sich dabei aber der Charakter der Fahrt nicht wesentlich ändert und allenfalls ein geringer Umweg erforderlich wird; die erforderliche Umwegstrecke ist als Dienstreise zu werten (→ BFH vom 12.10.1990 – BStBl 1991 II S. 134).

Fahrgemeinschaften

→ BMF vom 11.12.2001 (BStBl I S. 994), Tz. 1.5

(Anhang 43)

Fahrgemeinschaft bei Ehegatten

→ BMF vom 11.12.2001 (BStBl I S. 994), Tz. 1.5

(Anhang 43)

Fahrtkosten

• bei Antritt einer Dienstreise von der Arbeitsstätte

  Die Entfernungspauschale ist auch dann anzusetzen, wenn der Arbeitnehmer seine regelmäßige Arbeitsstätte nur deshalb aufsucht, um von dort eine Dienstreise anzutreten oder Aufträge entgegenzunehmen, Bericht zu erstatten oder ähnliche Reisefolgetätigkeiten auszuüben (→ BFH vom 18.1.1991 – BStBl II S. 408 und vom 2.2.1994 – BStBl II S. 422).

• bei Dienstreisen

  → H 38 (Dienstreisen)

• bei einfacher Fahrt

  Wird das Kraftfahrzeug lediglich für eine Hin- oder Rückfahrt benutzt, z. B. wenn sich an die Hinfahrt eine Dienstreise anschließt, die an der Wohnung des Arbeitnehmers endet, so ist die Entfernungspauschale nur zur Hälfte anzusetzen (→ BFH vom 26.7.1978 – BStBl II S. 661). Dasselbe gilt, wenn Hin- und Rückfahrt sich auf unterschiedliche Wohnungen oder Arbeitsstätten beziehen (→ BFH vom 9.12.1988 – BStBl 1989 II S. 296).

• bei Einsatzwechseltätigkeit

  → R 38 Abs. 3

  → H 38 (Einsatzwechseltätigkeit)

  Fahrten des Arbeitnehmers zwischen seiner Wohnung und dem Betriebs- bzw. Firmensitz, von dem aus die Auswärtstätigkeit zu wechselnden Tätigkeitsstätten angetreten wird, sind Wege zwischen Wohnung und Arbeitsstätte (→BFH vom 11.5.2005 – BStBl II S. ... – VI R 25/04).

• bei Fahrtätigkeit

  → R 38 Abs. 2

  Die Fahrten eines Linienbusfahrers zwischen seiner Wohnung und unterschiedlichen Busdepots, an denen er das zu führende Fahrzeug in wechselndem Turnus zu übernehmen hat und die er mit einer gewissen Nachhaltigkeit fortdauernd und immer wieder aufsucht, sind Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte. (→BFH vom 11.5.2005 – BStBl II S. ... – VI R 15/04).

• bei Fortbildungsveranstaltungen

  Wege zwischen Wohnung und Arbeitsstätte liegen auch vor, wenn die regelmäßige Arbeitsstätte freiwillig zum Zwecke der Fortbildung aufgesucht wird (→BFH vom 26.2.2003 – BStBl II S. 495).

• bei mehreren Arbeitsstätten

  Die Entfernungspauschale gilt nicht für Fahrten zwischen mehreren regelmäßigen Arbeitsstätten in demselben Dienstverhältnis (→BFH vom 9.12.1988 – BStBl 1989 II S. 296 und vom 7.6.2002 – BStBl II S. 878).

  → R 37 Abs. 3 Satz 5

• bei Nutzung unterschiedlicher Verkehrsmittel

  Die höheren Aufwendungen für die an einzelnen Tagen benutzten öffentlichen Verkehrsmittel sind auch dann in voller Höhe als Werbungskosten abziehbar, wenn für die übrigen Arbeitstage die Entfernungspauschale geltend gemacht wird (→BFH vom 11.5.2005 – BStBl II S. 712 – VI R 40/04).

Finanzierungskosten des Kraftfahrzeugs

→ BMF vom 11.12.2001 (BStBl I S. 994), Tz. 3

(Anhang 43)

Leerfahrten

Wird ein Arbeitnehmer im eigenen Kraftfahrzeug von einem Dritten zu seiner Arbeitsstätte gefahren oder wieder abgeholt, so sind die so genannten Leerfahrten selbst dann nicht zu berücksichtigen, wenn die Fahrten wegen schlechter öffentlicher Verkehrsverhältnisse erforderlich sind (→ BFH vom 7. 4.1989 – BStBl II S. 925).

Mehrere Dienstverhältnisse

→ BMF vom 11.12.2001 (BStBl I S. 994), Tz. 1.8

(Anhang 43)

Mehrere Fahrten an einem Arbeitstag

• → BMF vom 11.12.2001 (BStBl I S. 994), Tz. 1.7.

  (Anhang 43)

• Die Abgeltungswirkung der Entfernungspauschale greift auch dann ein, wenn wegen atypischer Dienstzeiten Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte zweimal arbeitstäglich erfolgen (→BFH vom 11.9.2003 – BStBl II S. 893).

Parkgebühren

→ BMF vom 11.12.2001 (BStBl I S. 994), Tz. 1.3

(Anhang 43)

Umwegfahrten

→ Dienstliche Verrichtungen auf der Fahrt

→ Fahrgemeinschaften

→ Unfallschäden

Unfallschäden

Neben der Entfernungspauschale können nur Aufwendungen berücksichtigt werden für die Beseitigung von Unfallschäden bei einem Verkehrsunfall

• auf der Fahrt zwischen Wohnung und Arbeitsstätte (→ BFH vom 23.6.1978 – BStBl II S. 457 und vom 14.7.1978 – BStBl II S. 595),
• auf einer Fahrt zur Einnahme des Mittagessens in einer Gaststätte in der Nähe der Einsatzstelle (→ BFH vom 18.12.1981 – BStBl 1982 II S. 261 und vom 18.12.1992 – BStBl 1993 II S. 505),
• auf einer Umwegfahrt zum Betanken des Fahrzeugs (→ BFH vom 11.10.1984 – BStBl 1985 II S. 10),
• unter einschränkenden Voraussetzungen auf einer Leerfahrt des Ehegatten zwischen der Wohnung und der Haltestelle eines öffentlichen Verkehrsmittels od...