Märzklausel / Sozialversicherung | Haufe Steuer Office Excellence | Steuern

1 Zeitliche Zuordnung von Einmalzahlungen

Die vom Arbeitgeber neben dem laufenden Arbeitslohn gewährten Einmalzahlungen werden bei der Beitragsberechnung grundsätzlich in dem Monat berücksichtigt, in dem sie ausgezahlt werden. Abweichend von diesem Grundsatz sind Einmalzahlungen jedoch dem letzten Entgeltabrechnungszeitraum des Vorjahres zuzuordnen, wenn

die Einmalzahlung vom 1.1. bis 31.3. eines Jahres gezahlt wird und
die versicherungspflichtige Beschäftigung bereits im Vorjahr bestanden hat und
die Einmalzahlung zusammen mit dem bisher beitragspflichtigen Arbeitsentgelt die anteilige Jahres-Beitragsbemessungsgrenze übersteigt.

Für bestehende Beschäftigungsverhältnisse kommt als Entgeltabrechnungszeitraum in diesen Fällen in der Regel der Dezember in Betracht. Dabei ist es unerheblich, ob für diesen Monat laufendes Arbeitsentgelt erzielt worden ist oder nicht. Hat die Beschäftigung bereits im Verlauf des Vorjahres geendet, wird das einmalig gezahlte Arbeitsentgelt dem letzten Entgeltabrechnungszeitraum des Beschäftigungsverhältnisses zugeordnet.

Achtung

Besonderheit in der Unfallversicherung

Eine Einmalzahlung ist für die Unfallversicherung stets dem Kalenderjahr zuzuordnen, in dem sie gezahlt wurde. Hier gilt ausschließlich das Zuflussprinzip.

Video: Einmalzahlung Besonderheiten der Märzklausel

2 Anteilige Jahres-Beitragsbemessungsgrenze der Krankenversicherung

Für die Beurteilung der Anwendung der Märzklausel ist bei krankenversicherungspflichtigen Arbeitnehmern stets von der anteiligen Jahres-Beitragsbemessungsgrenze der Krankenversicherung auszugehen. Wird diese überschritten, ist für das einmalig gezahlte Arbeitsentgelt auch für die Berechnung der Renten- und Arbeitslosenversicherungsbeiträge die Märzklausel anzuwenden. Das gilt selbst dann, wenn das einmalig gezahlte Arbeitsentgelt im laufenden Jahr in voller Höhe der Beitragspflicht zur Renten- und Arbeitslosenversicherung unterliegen würde. Dadurch soll eine Trennung bei der Berechnung der Beiträge vermieden werden. Bei krankenversicherungsfreien Arbeitnehmern ist für die Beurteilung, ob die Märzklausel anzuwenden ist, von der anteiligen Jahres-Beitragsbemessungsgrenze der Rentenversicherung auszugehen.

Zur Verdeutlichung, wie bei der Anwendung der Märzklausel vorzugehen ist, folgendes Beispiel:

Praxis-Beispiel

Auszahlung einer Gewinnbeteiligung im Monat März

Der Versicherte ist seit mehreren Jahren bei der Firma beschäftigt und versicherungspflichtig in allen Zweigen der Sozialversicherung.

Laufendes monatliches Arbeitsentgelt	1.1.2023 bis 31.12.2024	3.750 EUR
	seit 1.1.2025	4.350 EUR
Gewinnbeteiligung im März 2025	3.500 EUR

Im Jahr 2024 hat der Versicherte keine beitragsfreien Zeiten und auch keine Einmalzahlungen erhalten.

Ergebnis: Das einmalig gezahlte Arbeitsentgelt ist zunächst dem Monat März 2025 zuzuordnen.

Es überschreitet zusammen mit dem laufenden Arbeitsentgelt die monatliche Beitragsbemessungsgrenze von 5.512,50 EUR in der Kranken- und Pflegeversicherung.

Vergleichsberechnung für die Zeit vom 1.1. bis 31.3.2025:

	KV/PV	RV/AlV
Anteilige Jahres-BBG bis März 2025	16.537,50 EUR^{^[1]}	24.150 EUR^{^[2]}
Beitragspflichtiges Arbeitsentgelt bis März 2025 (3 × 4.350,00 EUR)	13.050 EUR	13.050 EUR
Differenz	3.487,50 EUR	11.100 EUR

Die Gewinnbeteiligung von 3.500 EUR ist höher als die Differenz (3.487,50 EUR). Die Gewinnbeteiligung ist in der Kranken- und Pflegeversicherung somit nicht voll beitragspflichtig. Die Märzklausel ist anzuwenden.

Fiktiver Zuordnungszeitraum ist nun der Dezember 2024 (auch für die Renten- und Arbeitslosenversicherungsbeiträge).

Das einmalig gezahlte Arbeitsentgelt überschreitet zusammen mit dem laufenden Arbeitsentgelt (3.750 EUR + 3.500 EUR = 7.250 EUR) die monatliche Beitragsbemessungsgrenze von 5.175 EUR in der Kranken- und Pflegeversicherung, nicht jedoch die von 7.550 EUR in der Renten- und Arbeitslosenversicherung.

Für die Zeit vom 1.1. bis 31.12.2024 ist in der Kranken- und Pflegeversicherung eine Vergleichsberechnung vorzunehmen.

In der Renten- und Arbeitslosenversicherung ist die Gewinnbeteiligung in voller Höhe beitragspflichtig.

Vergleichsberechnung für die Zeit vom 1.1. bis 31.12.2024:

	KV/PV
Anteilige Jahres-BBG 2024^{^[3]}	62.100 EUR
Beitragspflichtiges Arbeitsentgelt im Jahr 2024 (12 × 3.750 EUR )	45.000 EUR
Differenz:	17.100 EUR

Die Gewinnbeteiligung von 3.500 EUR ist geringer als die Differenz i. H. v. 17.100 EUR. Sie ist daher in voller Höhe beitragspflichtig zu allen Versicherungszweigen.

Keine Günstigkeitsberechnung

Diese Vorgehensweise ist auch dann maßgebend, wenn sich herausstellen sollte, dass die Einmalzahlung in geringerem Umfang (oder überhaupt nicht) der Beitragspflicht unterliegt als bei einer Zuordnung im laufenden Jahr. Eine Günstigkeitsberechnung ist nicht zulässig. Es ist immer der Beitragssatz anzuwenden, der zum Zeitpunkt der Zuordnung gilt bzw. galt.

[1] 66.150 EUR x 90 / 360 = 16.537,50 EUR.

[2] 96.600,00 EUR x 90 / 360 = 24.150 EUR.

[3] Da es sich um ein volles Jahr handelt, kann auch sofort von der Beitragsbemessungsgrenze ausgegangen werden.

3 Netto-Sonderzuwendungen

Bei vereinbartem Nettoarbeitsentgelt^{^[1]} gelten als Arbeitsentgelt die Einna...

Dieser Inhalt ist unter anderem im Haufe Steuer Office Excellence enthalten. Sie wollen mehr?

Jetzt kostenlos 4 Wochen testen

Anmelden und Beitrag in meinem Produkt lesen