Plankostenrechnung als Instrument des Produktionscontrol ... / 5 Kostenkontrolle

5.1 Kontrolle der Fertigungslohnkosten

Preis- und Mengenabweichungen

Soll-/Istabweichungen bei den Fertigungslohnkosten können in Preis- und Mengenabweichungen zerlegt werden. Preisabweichungen haben ihre Ursache in von der Planung abweichenden Lohntarifen. Man nennt sie deshalb auch Tarifabweichung.

Sie ergeben sich als:	∑ (Pp,l – Pi,l) · xi,l
	l

Pi = Ist-Lohnsatz

xi = Ist-Zeiteinsatz

l = Arbeitsgang

Mengenabweichungen sind auf einen im Vergleich zum Plan höheren oder geringeren Zeitbedarf für die Herstellung einer Erzeugniseinheit zurückzuführen.

Sie ergeben sich als:	∑ (xs,l – xi,l) · Pp
	l

Pp = Plan-Lohnsatz

xs = Soll-Zeitbedarf (Planzeitbedarf je Erzeugnis · Ist-Erzeugnisstückzahl)

xi = Ist-Zeitbedarf

l = Arbeitsgang

Ursachen für Mengenabweichungen bei Fertigungslöhnen

Ursachen für unvorteilhafte Mengenabweichungen im Fertigungslohn können zusätzliche, dauerhaft erforderliche Arbeitsgänge oder Korrekturen fehlerhaft ermittelter Vorgabezeiten sein. Vorteilhafte Mengenabweichungen liegen vor allem in erfolgreichen Rationalisierungsmaßnahmen begründet (z. B. Änderungen im Fertigungsablauf, Wegfall von Prüfarbeitsgängen wegen Erreichens der Prozessstabilität). Weiterhin können Mengenabweichungen im Fertigungslohn durch höheren bzw. geringeren Ausschuss, Nacharbeit oder Mehrlohn als geplant verursacht worden sein.

5.2 Kontrolle der übrigen Kostenarten

Die Kontrolle der übrigen Kostenarten wird analog zur Planung auf Kostenstellenebene durchgeführt. Sie erfolgt in folgenden Arbeitsschritten:

Ermittlung der Istbeschäftigung

Direkte versus indirekte Ermittlung der Istbeschäftigung

Die Istbeschäftigung drückt das tatsächliche Leistungsvolumen einer Kostenstelle aus und ist Grundlage für die Umrechnung der Plangemeinkosten. In Fertigungskostenstellen kann die Beschäftigung entweder direkt in den einzelnen Kostenstellen gemessen werden (z. B. mithilfe von Stundenzählern an den Maschinen) oder retrograd aus den in der Abrechnungsperiode bearbeiteten Erzeugnismengen abgeleitet werden. Soll z. B. die Maschinennutzungszeit ermittelt werden, multipliziert man die hergestellten Erzeugnismengen mit den in den aktuellen Arbeitsplänen gespeicherten Bearbeitungszeiten je Kostenstelle und summiert die Werte über alle Erzeugnisse. Dabei sind Bearbeitungszeiten zu berücksichtigen, die sich in den Arbeitsplänen nicht adäquat niedergeschlagen haben. Dies sind zum einen z. B. Zeiten für Fertigungswagnisse (z. B. Ausschuss, Nacharbeit), die von den Ansätzen der Arbeitspläne nach oben oder unten abweichen. Zum anderen gehören dazu z. B. Zeiten für die Produktion von Verkaufs- oder Entwicklungsmustern.

Die retrograde Ermittlung der Istbeschäftigung eignet sich nur für Kostenstellen, in denen die Produktionsprozesse relativ stabil sind. In Kostenstellen mit störanfälligen Produktionsprozessen ist die direkte Messung zu empfehlen.

Übernahme der Istgemeinkosten

Die tatsächlich angefallenen Gemeinkosten werden den einzelnen Kostenstellen zugeordnet und danach wird die innerbetriebliche Leistungsverrechnung durchgeführt.

Umrechnung von Plangemeinkosten und Abweichungsermittlung

Zunächst werden die sog. verrechneten Plankosten ermittelt. Sie ergeben sich aus der Multiplikation von Plankalkulationssatz und Istbeschäftigung.

verrechnete Plankosten:

Plankalkulationssatz · Istbeschäftigung

Es handelt sich um den Kostenbetrag, der auf die Kostenträger verrechnet und über die Verkaufserlöse der Erzeugnisse wieder "verdient" wurde.

Als Differenz aus Istkosten und verrechneten Plankosten ergibt sich die sog. Gesamtabweichung.

Interpretation der Gesamtabweichung

Die Gesamtabweichung ist inhaltlich nicht eindeutig zu interpretieren, da sie von mehreren Faktoren beeinflusst wird. Neben Beschäftigungsänderungen wirken

• Preisänderungen,
• mengenmäßige Verbrauchsänderungen und
• die Proportionalisierung von Fixkosten

auf die Höhe der Gesamtabweichung ein. Dies führt zur letztlich absurden Vorgabe, dass ein Kostenstellenverantwortlicher bei einer Istbeschäftigung von null auch mit Kosten von null auskommen müsste. Ohne Auflösung der betreffenden Organisationseinheit ist dies nicht realisierbar, da auch bei einer Istbeschäftigung von null Fixkosten im zur Aufrechterhaltung der Betriebsbereitschaft erforderlichen Umfang entstehen. Allerdings ist ebenso unstrittig, dass bei dauerhaftem Beschäftigungsrückgang die Kosten im Umfang der Gesamtabweichung angepasst werden müssen, um das Ergebnisniveau des Unternehmens nicht zu beeinträchtigen. Die Gesamtabweichung ist somit nur für die längerfristige Kostenkontrolle sinnvoll verwendbar.

Kurzfristige Kostenkontrolle mit Sollkosten

Für die kurzfristige Kostenkontrolle greift die flexible Plankostenrechnung auf die Sollkosten zurück. Unter Sollkosten werden die auf die Istbeschäftigung umgerechneten Plankosten verstanden. Sie ergeben sich unter der in der Praxis üblichen Annahme eines linearen (proportionalen) Kostenverlaufs als:

Sollkosten: geplante Fixkosten + variabler Plankalkulationssatz · Istbeschäftigung

Damit wird dem Umstand Rechnung getragen, dass bei einer geringeren Beschäftigung als der Planbeschäfti...