Schwarz/Pahlke/Keß, AO § 141 Buchführungspflicht bestimm ... / 8 Ende der Buchführungspflicht

8.1 Grundsatz

Rz. 58

Aus der Objektbezogenheit der Buchführungspflicht (s. Rz. 13) folgt, dass mit der Beendigung des Betriebs, sei es durch Aufgabe, Veräußerung oder Abwicklung, auch die Buchführungspflicht erlischt. Eine spätere Betriebsneugründung bewirkt nicht die Fortdauer der Buchführungspflicht.^[1] Besteht der Betrieb demgegenüber rechtlich und tatsächlich fort, so kann die Buchführungspflicht nur durch eine Regelung der Finanzbehörde erlöschen.

[1] BFH v. 29.11.1984, IV R 258/82, HFR 1985, 150 für die Neupachtung eines anderen Betriebs nach Ablauf eines Pachtverhältnisses.

8.2 Feststellung der Finanzbehörde

Rz. 59

Nach § 141 Abs. 2 S. 2 AO endet die Verpflichtung zur Buchführung nach der Feststellung der Finanzbehörde, dass die Wertgrenzen nicht mehr erreicht werden. Die Rechtsfolge tritt also nicht allein kraft Gesetzes durch ein Unterschreiten der Wertgrenzen ein^[1], sondern sie ist an eine Maßnahme der Finanzbehörde geknüpft.^[2] Dies gilt auch dann, wenn das Unterschreiten auf eine gesetzliche Erhöhung der Wertgrenzen zurückzuführen ist, die in der Vergangenheit verschiedentlich erfolgt ist.

Rz. 60

Da die Finanzbehörde Maßnahmen mit unmittelbarer Rechtswirkung für den Beteiligten nur in Form eines Verwaltungsakts^[3] treffen kann, muss aus rechtssystematischen Gründen die "Feststellung", dass die für den Fortbestand der Buchführungspflicht erforderlichen Wertgrenzen unterschritten worden sind, ein Verwaltungsakt sein.^[4] Eine behördeninterne Erkenntnis allein kann für den Beteiligten keine Rechtsfolge auslösen.

Rz. 61

Diese Feststellung bedarf als Verwaltungsakt ebenfalls nach den allgemeinen Bestimmungen der Bekanntgabe an den Stpfl.^[5], auch wenn der Gesetzeswortlaut des § 141 Abs. 2 S. 2 AO – anders als für die Begründung der Buchführungspflicht (s. Rz. 18) – eine Mitteilung über deren Beendigung nicht ausdrücklich vorsieht.^[6] Aus der Gesetzesformulierung allein kann nicht gefolgert werden, dass eine Bekanntgabe der "Feststellung" nicht erforderlich sei.^[7] Allerdings kann der Verwaltungsakt auch durch schlüssiges Verhalten ergehen^[8], sodass jegliches Verhalten der Finanzbehörde ausreichend ist, aus dem sich zweifelsfrei ergibt, dass die Behörde das Unterschreiten der Wertgrenzen zur Kenntnis genommen hat und die Rechtsfolge, den Wegfall der Buchführungspflicht, eintreten lassen will. Die Entgegennahme der Steuererklärungen reicht insoweit jedoch nicht.^[9] Erst die entsprechenden Steuerbescheide könnten den Willen der Finanzbehörde dokumentieren, wenn auch ein Bezug zur Buchführungspflicht hergestellt wird.

Rz. 62

Die Buchführungspflicht wird durch einen belastenden Verwaltungsakt mit Dauerwirkung begründet. Ändern sich die tatsächlichen oder rechtlichen Verhältnisse, die den Verwaltungsakt gerechtfertigt haben, so behält der Verwaltungsakt gleichwohl nach § 124 Abs. 2 AO seine Rechtswirksamkeit.^[10] Allerdings hat der Buchführungspflichtige einen Rechtsanspruch auf unverzügliche Aufhebung des Verwaltungsakts.^[11] Die Finanzbehörde muss die Rechtswirkung von Amts wegen oder auch auf Antrag des Buchführungspflichtigen gem. § 141 Abs. 2 S. 2 AO beseitigen. Ein Widerruf nach § 131 AO kommt nicht in Betracht, da § 141 Abs. 2 S. 2 AO insoweit als speziellere Norm den Vorrang hat.^[12]

Rz. 63

Gegen die Ablehnung der Finanzbehörde, die Buchführungspflicht aufzuheben, ist gem. § 347 Abs. 1 S. 1 AO der Einspruch sowie anschließend erforderlichenfalls eine Verpflichtungsklage gegeben.^[13] Vorläufiger Rechtsschutz in Form einer Aussetzung der Vollziehung sowie durch einstweilige Anordnung kommt nicht in Betracht.

[1] BFH v. 2.12.1982, IV R 8/82, BStBl II 1983, 254; BFH v. 28.6.1984, IV R 118/82, BStBl II 1984, 782; Klein/Rätke, AO, 17. Aufl. 2023, § 141 Rz. 20.

[2] FG Köln v. 10.9.1992, 7 V 272/92, EFG 1993, 65; Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 141 AO Rz. 49 m. w. N.; Görke, in HHSp, AO/FGO, § 141 AO Rz. 69.

[3] § 118 AO.

[4] Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 141 AO Rz. 49; Klein/Rätke, AO, 17. Aufl. 2023, § 141 Rz. 20; Görke, in HHSp, AO/FGO, § 141 AO Rz. 69; Märtens, in Gosch, AO/FGO, § 141 AO Rz. 47.

[5] §§ 122, 124 AO; Görke, in HHSp, AO/FGO, § 141 AO Rz. 69.

[6] Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 141 AO Rz. 49.

[7] A. A. Bichel, StBp 1977, 139.

[8] S. Erl. von Pahlke, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, § 119 AO Rz. 4ff.

[9] Bichel, StBp 1977, 139.

[10] BFH v. 2.12.1982, IV R 8/82, BStBl II 1983, 254, 256.

[11] Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 141 AO Rz. 49; Görke, in HHSp, AO/FGO, § 141 AO Rz. 49.

[12] FG München v. 13.10.1981, VII 116/81, EFG 1982, 167; BFH v. 2.12.1982, IV R 8/82, BStBl II 1983, 254, 256.

[13] Görke, in HHSp, AO/FGO, § 141 AO Rz. 72; Leibrecht, INF 1977, 566, 569.

8.3 Zeitpunkt

Rz. 64

Die Verpflichtung zur Buchführung endet erst mit Ablauf des Wirtschaftsjahres, das auf das Wirtschaftsjahr folgt, in dem die "Feststellung" getroffen wird. Ein einmaliges Unterschreiten der Wertgrenzen bleibt i. d. R. ohne Auswirkung. Durch die zeitliche Verschiebung wird eine ständige Veränderung hinsichtlich des Bestehens der Buchführungspflicht vermieden.^[1]

Rz. 65

Die Aufhebung der Buc...