Schwarz/Pahlke/Keß, AO § 142 Ergänzende Vorschriften für Land- und Forstwirte

1 Allgemeines

Rz. 1

§ 142 AO normiert besondere Regelungen zur Buchführung bei Land- und Forstwirten. Eine Vorgängerbestimmung zur Norm fand sich bereits in § 4 VO über landwirtschaftliche Buchführung.^[1] Erforderlich ist nach § 142 AO insbesondere das Führen eines Anbauverzeichnisses, wenn die Voraussetzungen der Bestimmung gegeben sind, um die Besonderheiten der Produktion im Bereich der Land- und Forstwirtschaft in der Rechnungslegung berücksichtigen zu können.^[2] Die Regelung ist insgesamt als sachgerecht anzusehen, verfassungsrechtliche Bedenken bestehen grundsätzlich nicht.^[3] Allgemein zur Buchführung in land- und forstwirtschaftlichen Betrieben sowie auch zum Bestandsverzeichnis s. a. BMF v. 15.12.1981 (IV B 4 – S-2163 – 63/81/ IV A 7 – 0312-6/81, BStBl I 1981, 878).^[4]

[1] Görke, in HHSp, AO/FGO, § 142 AO Rz. 1.

[2] Mittelhammer, in Zugmaier/Nöcker, AO, § 142 AO Rz. 2.

[3] Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 142 AO Rz. 4; Mittelhammer, in Zugmaier/Nöcker, AO, § 142 AO Rz. 4; Görke, in HHSp, AO/FGO, § 142 AO Rz. 12; vgl. aber Rz. 13.

[4] Zur Buchführung bei Landwirten allgemein siehe auch Kanzler, in Leingärtner, Besteuerung der Landwirtschaft, 45. EL 2023, Abschnitt 29.

2 Voraussetzungen für eine Anwendung der Regelung

2.1 Land- und Forstwirte

Rz. 2

Land- und Forstwirte i. S. d. AO sind solche Personen oder Personenvereinigungen, die Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft^[1] beziehen.^[2] Hierzu zählen alle, die einen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb als Eigentümer, Pächter, Nießbraucher oder sonstige Nutzungsberechtigte bewirtschaften. Keine Land- und Forstwirte sind hingegen Gartenbau-, Saatzucht- und Baumschulbetriebe, da diese einen Gewerbebetrieb darstellen.^[3] Hierzu s. insbes. auch BMF v. 31.10.1995, IV B 4 – S 2230 – 47/95, BStBl I 1995, 703. Zur Bewertung bei Baumschulbetrieben s. auch BMF v. 27.6.2014, IV D 4 – S 2163/14/10001, BStBl I 2014, 1094.

Rz. 3

Da die Buchführungspflicht nach den steuerlichen Bestimmungen betriebsbezogen ist^[4], ist es unerheblich, ob der Betrieb als Einzelunternehmen, in der Form einer Gemeinschaft oder einer Personengesellschaft aus natürlichen Personen geführt wird.^[5] Wird neben dem land- und forstwirtschaftlichen Betrieb noch eine gewerbliche Tätigkeit ausgeübt, so sind grundsätzlich beide Betriebe rechtlich getrennt zu betrachten, es sei denn, eine der beiden Tätigkeiten ist nur von untergeordneter Bedeutung. Land- und forstwirtschaftliche Betriebe, die in der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft geführt werden, erzielen hingegen nach den allgemeinen Bestimmungen stets Einkünfte aus Gewerbebetrieb.^[6] Hier ergibt sich die Buchführungs- und Bilanzierungspflicht deshalb bereits nach den allgemeinen Kriterien für gewerbliche Unternehmer.^[7]

[1] §§ 2 Abs. 1 Nr. 1, 13 EStG; im Einzelnen vgl. Schmidt/Kulosa, EStG, 43. Aufl. 2024, § 13 Rz. 7ff.

[2] Dißars, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, § 141 AO Rz. 10.

[3] Zur Abgrenzung zwischen Land- und Forstwirtschaft sowie Gewerbebetrieb s. Schmidt/Wacker, EStG, 43. Aufl. 2024, § 15 Rz. 105ff.; Werthebach, in Frotscher/Geurts, EStG, § 15 EStG Rz. 89f.

[4] Dißars, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, § 141 AO Rz. 13ff.

[5] Dißars, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, § 141 AO Rz. 5ff.

[6] § 8 Abs. 2 KStG.

[7] Dißars, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, Erl. zu § 140 AO.

2.2 Steuerliche Gewinnermittlung

Rz. 4

Die steuerliche Gewinnermittlung bei Land- und Forstwirten ist abhängig davon, ob eine Buchführungspflicht besteht bzw. ob eine Buchführung oder Aufzeichnungen erstellt werden. Buchführungspflichtige Land- und Forstwirte haben dabei stets einen Betriebsvermögensvergleich^[1] durchzuführen. Werden die erforderlichen Bücher und Aufzeichnungen nicht geführt, ist der Gewinn nach § 162 AO zu schätzen.^[2] Nicht buchführungspflichtige Land- und Forstwirte ermitteln hingegen unter den Voraussetzungen des § 13a Abs. 1 EStG den Gewinn nach Durchschnittssätzen, sofern sie nicht gem. § 13a Abs. 2 EStG eine andere Gewinnermittlung beantragen.^[3] Sind die Voraussetzungen des § 13a Abs. 1 EStG nicht gegeben, so erfolgt die Gewinnermittlung nach § 4 EStG. Freiwillig buchführende Land- und Forstwirte ermitteln den Gewinn ebenfalls durch Betriebsvermögensvergleich.^[4]

Rz. 5

Werden keine Bücher geführt und Abschlüsse gemacht, so kann der Gewinn durch Einnahme-Überschussrechnung^[5] ermittelt werden, wenn Aufzeichnungen über Einnahmen und Ausgaben vorliegen. Hat der Land- oder Forstwirt sein Wahlrecht hinsichtlich einer Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG rechtswirksam ausgeübt, so ist die Finanzbehörde hieran für eine Schätzung auch dann gebunden, wenn er seine Aufzeichnungspflicht verletzt.^[6] Nimmt der nicht buchführungspflichtige und nicht der Durchschnittsbesteuerung unterliegende Land- und Forstwirt hingegen überhaupt keine Aufzeichnungen vor, so ist der Gewinn nach § 4 Abs. 1 EStG zu schätzen.^[7] Die Führung von Aufzeichnungen über Einnahmen und Ausgaben sowie die Ausübung des Wahlrechts zwischen § 4 Abs. 1 und 3 EStG können nicht durch Zwangsmittel erzwungen werden.^[8]

[1] § 4 Abs. 1 EStG.

[2] Zur Schätzung s. BFH v. 8.11.1984, IV R 33/82, BStBl II 1985, 352.

[3] Schnitter, in Frotsch...