Schwarz/Pahlke/Keß, AO § 153 Berichtigung von Erklärungen / 4 Anzeigepflicht bei unberechtigten Steuervergünstigungen – § 153 Abs. 2 AO

4.1 Einordnung der Vorschrift

Rz. 44

Die Anzeigepflicht nach § 153 Abs. 2 AO ist aufgrund der Gesetzesformulierung als Ergänzung der Anzeigepflicht nach § 153 Abs. 1 AO gedacht (s. aber Rz. 30). Die Regelungen des § 153 Abs. 1 AO gelten also für die Anzeigepflicht bei unberechtigter Steuervergünstigung entsprechend.^[1]

[1] Vgl. auch Klein/Rätke, AO, 16. Aufl. 2022, § 153 Rz. 15; Steinbeck, in Zugmaier/Nöcker, AO, § 153 AO Rz. 101ff.

4.2 Begriff der Steuervergünstigung

4.2.1 Begriffsbestimmung

Rz. 45

§ 153 Abs. 2 und 3 AO verwendet die Begriffe "Steuerbefreiung", "Steuerermäßigung" und "sonstige Steuervergünstigung". Diese Begriffe sind in der AO nicht definiert. Der Begriff der "Steuervergünstigung" wird im Gesetz in verschiedenen Vorschriften verwendet, z. B. in den §§ 50, 51, 59, 60, 175 Abs. 2 AO. In § 348 Nr. 3 AO a. F. wurde der Rechtsbehelf des Einspruchs für zulässig erklärt gegen Verwaltungsakte über "Steuervergünstigungen, auf die ein Rechtsanspruch besteht". Hiernach sind Steuervergünstigungen alle Vorteile, die sich auf die Höhe des Anspruchs aus dem Steuerschuldverhältnis bzw. auf dessen Geltendmachung oder Einziehung durch die Finanzbehörde auswirken. Nach dem BFH^[1] umfasst der Begriff jede gegenüber dem Regelfall günstigere Gestaltung des Steuerrechtsverhältnisses, wie z. B. Befreiungen von der Steuerpflicht^[2], Ermäßigungen, Absehen von der Geltendmachung oder Verschiebung der Geltendmachung.

Rz. 46

Der Begriff der "sonstigen Steuervergünstigung" umfasst also die Begriffe "Steuerbefreiung" und "Steuerermäßigung", die sich unmittelbar auf den Anspruch aus dem Steuerschuldverhältnis bzw. dessen Höhe beziehen, und ist i. d. S. als Oberbegriff zu bezeichnen. Er entspricht dem Begriff des Steuervorteils i. S. v. § 370 Abs. 1 AO.^[3] Hierunter fallen auch Steuervergütungen^[4], sodass sich die Anzeigepflicht auch bei nachträglichem Wegfall des Vorsteuerabzugs ergibt.^[5]

[1] BFH v. 15.3.1963, III 250/60 U, BStBl III 1963, 309, 310.

[2] Hessisches FG v. 12.10.1995, 5 K 1215/93, EFG 1996, 881.

[3] Webel/Dumke, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, § 370 AO Rz. 103; Koenig/Haselmann, AO, 4. Aufl. 2021, § 153 Rz. 17.

[4] § 370 Abs. 4 S. 2 AO.

[5] FG des Saarlandes v. 14.7.1992, 1 K 78/92, EFG 1992, 706; Klein/Rätke, AO, 16. Aufl. 2022, § 153 Rz. 15; a.  A. FG Berlin v. 18.8.1993, II 379/87, EFG 1994, 864.

4.2.2 Besondere Beispiele

Rz. 47

Steuervergünstigungen i. S. v. § 153 Abs. 2 sind z. B.^[1] insbesondere^[2]:

• Herabsetzung von ESt-Vorauszahlungen nach § 37 EStG; § 19 GewStG;
• zinslose Stundung der ErbSt nach § 25 ErbStG;
• Steuerbefreiungen nach § 13a ErbStG;
• Verfolgung gemeinnütziger, mildtätiger oder kirchlicher Zwecke nach §§ 51ff.^[3];
• Verkürzung der Anlagefrist nach § 6b Abs. 4 Nr. 2 EStG a. F.^[4];
• steuerliche Rückwirkung der Vermögensübertragung nach § 2 Abs. 2 UmwStG^[5];
• Ermäßigung der Steuermesszahlen für Hausgewerbetreibende nach § 11 Abs. 2 GewStG^[6];
• Abzugsbeträge für die zu eigenen Wohnzwecken genutzte Wohnung nach § 10e EStG^[7];
• Förderung nach dem in der Zwischenzeit aufgehobenen EigZulG^[8];
• steuerfreie Übertragung von Grundstücken nach § 4 Nr. 5 GrEStG^[9];
• Bewertung nach der Lifo-Methode gem. § 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG^[10];
• Kleinunternehmerregelung des § 19 UStG^[11];
• Ermäßigung des USt-Satzes nach § 12 Abs. 2 Nr. 8 UStG^[12];
• Baukindergeld nach § 34f EStG^[13];
• Freistellung von Dividendeneinkünften nach dem DBA Irland.^[14]

[1] Teilweise handelt es sich um Steuervergünstigungen, die nach der aktuellen Rechtslage keine Bedeutung mehr haben, da diese ausgelaufenes Recht betreffen.

[2] Seer, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 153 AO Rz. 27ff.; Klein/Rätke, AO, 16. Aufl. 2022, § 153 Rz. 15.

[3] BFH v. 5.2.1992, I R 63/91, BStBl II 1992, 748

[4] BFH v. 13.8.1987, VIII B 179/86, BStBl II 1987, 782.

[5] BFH v. 6.3.1985, I R 119/82, BStBl II 1985, 541.

[6] BFH v. 26.6.1987, III R 223/83, BStBl II 1987, 719.

[7] BFH v. 20.9.1995, X R 94/92, BFHE 178, 429; BFH v. 7.6.2000, X B 5/00, BFH/NV 1465.

[8] BFH v. 29.3.2000, IX B 111/98, BFH/NV 2000, 1153.

[9] BFH v. 26.7.2000, II R 6/99, BFH/NV 2000, 1564; s. auch BFH v. 18.12.1991, II B 91/91, BFH/NV 1992, 771 für § 3 Abs. 4 Hessisches GrEStDV.

[10] BFH v. 20.6.2000, VII 32/98, BFH/NV 2000, 1544.

[11] BFH v. 31.3.2000, V B 8, 9/00, BFH/NV 2000, 1369.

[12] BFH v. 30.3.2000, V R 30/99, BFH/NV 2000, 1173.

[13] BFH v. 14.3.2000, X R 46/99, BFH/NV 2000, 922.

[14] BFH v. 19.1.2000, I R 94/97, BFH/NV 2000, 778.

4.3 Anzeigepflichtiger

Rz. 48

Anzeigepflichtiger ist nach § 153 Abs. 2 AO der Stpfl., dem die Steuervergünstigung gewährt worden ist, bzw. entsprechend § 153 Abs. 1 S. 2 AO – auf den § 153 Abs. 2 AO durch die Formulierung ("ferner") verweist – der Gesamtrechtsnachfolger oder die nach §§ 34, 35 AO für den Stpfl. handelnden gesetzlichen Vertreter und Vermögensverwalter (Rz. 4, 5). Nicht anzeigepflichtig sind die Bevollmächtigten.

4.4 Voraussetzung der Anzeigepflicht

4.4.1 Wegfall der Steuervergünstigungsvoraussetzungen

Rz. 49

Die Anzeigepflicht bei unberechtigter Steuervergünstigung ist anders als die Korrekturpflicht für Steuererklärungen nicht von einem fehlerhaften Verhalten des Stpfl. abhängig. Entscheidend ist allein die tatsächliche Veränderung des Lebenssachverhalts, der Grundlage für die Entscheidung über die Steuervergünstig...