Schwarz/Pahlke/Keß, AO § 2 Vorrang völkerrechtlicher Ver ... / 6.1 Notifikation des Übergangs zur Anrechnungsmethode (§ 2 Abs. 3 Nr. 1 AO)

Rz. 21

Art. 22 Abs. 1 Nr. 5c DE-VG erlaubt es der Bundesrepublik Deutschland, nach Konsultation des anderen Vertragsstaates auf diplomatischem Weg Einkünfte oder Vermögen oder Teile zu notifizieren, auf die sie die eine Steueranrechnung nach § 22 Abs. 1 Nr. 3 DE-VG anwenden will. Dadurch wird eine Doppelbesteuerung durch Steueranrechnung vom ersten Tag des Kalenderjahres beseitigt, das dem Kalenderjahr folgt, in dem die Notifikation übermittelt wurde.^[1] In der Praxis wurde den zahlreichen Notifikationsklauseln^[2] bisher kein Gebrauch gemacht.

Rz. 22

Diese Verordnungsermächtigung des § 2 Abs. 3 Nr. 1 AO genügt nicht den gesetzlichen Anforderungen. Erforderlich ist schon wegen Art. 80 Abs. 1 Satz 2 GG und der Wesentlichkeitstheorie^[3] eine formell-gesetzliche Entscheidung durch den Gesetzgeber. Dem genügt die Verordnungsermächtigung nicht.^[4] Unter Berücksichtigung dieser verfassungsrechtlichen Bedenken wäre eine auf § 2 Abs. 3 Nr. 1 AO gestützte Verordnung fehlerhaft und nichtig.

[1] Schönfeld-Ditz, DBA, 2. Aufl. 2019, Anh. 4 Rz. 204.

[2] Vogel/Lehner, DBA, 7. Aufl. 2021, OECD-MA 2014, Art. 23A, Art. 23B Rz. 176a.

[3] Vgl. dazu z. B. BFH v. 10.5.2015, I R 79/13, BStBl II 2016, 326.

[4] Oellerich, in Gosch, AO/FGO, § 2 AO Rz. 111; Musil, in HHSp, AO/FGO, § 2 AO Rz. 406ff.; Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 2 AO Rz. 43i und 43k; Vogel/Lehner, DBA, 7. Aufl. 2021, OECD-MA 2014 Art. 23A, Art. 23B Rz. 176 und 176a.