Schwarz/Pahlke/Keß, AO § 369 Steuerstraftaten / 3.9.2 Bestrafung

3.9.2.1 Verfolgungspflicht

Rz. 138

Für die Verfolgung von Steuerstraftaten gilt zwar grundsätzlich das Legalitätsprinzip^[1], aber auch wenn die Tat dem Tatbeteiligten nachgewiesen ist, kann in besonderen Fällen von der Ahndung abgesehen und das Strafverfahren durch Einstellung^[2] abgeschlossen werden, wenn z. B. Verfahrenshindernisse bestehen^[3], materiell-rechtliche Hinderungsgründe bestehen^[4] oder tatsächliche Gründe der Sanktionierung entgegenstehen.^[5] Darüber hinaus kann die Strafverfolgungspflicht auch durchbrochen sein, wenn die Schuld des Täters als gering anzusehen ist und kein öffentliches Interesse an der Strafverfolgung besteht^[6] oder die Erfüllung einer Auflage das öffentliche Interesse an der Verfolgung der Straftat beseitigt.^[7]

[1] Nikolaus, in Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 397 AO Rz. 23.

[2] Nikolaus, in Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 398 AO Rz. 3.

[3] Z. B. Eintritt der Verjährung oder ein Verfolgungshindernis gem. § 398a AO.

[4] Z. B. das Vorliegen einer wirksamen Selbstanzeige gem. § 371 AO.

[5] Z. B. weil der Schuldnachweis nicht geführt werden kann.

[6] Vgl. § 153 StPO und § 398 AO.

[7] Vgl. § 153a AO; vgl. auch Nikolaus, in Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 398 Rz. 8ff.

3.9.2.2 Hauptstrafe – Nebenfolgen

Rz. 139

Die Ahndung der Steuerstraftat erfolgt durch die Festsetzung einer Strafe. Die Strafe ist die Zufügung eines Übels, das nur durch das Gericht ausgesprochen werden kann.^[1] Die Hauptstrafen können nur in zwei Formen verhängt werden, als Freiheitsentziehung (s. Rz. 143ff.) und/oder als Geldzahlungspflicht (s. Rz. 153ff.).

Der gesetzliche Straftatbestand legt nur den Rahmen für die "Haupt"-Strafe fest (s. Rz. 141). Die rechtswidrige und schuldhafte Erfüllung des Straftatbestands (s. Rz. 12ff.) kann jedoch auch strafrechtliche Nebenfolgen auslösen.

Rz. 140

Solche strafrechtlichen Nebenfolgen sind nach § 369 Abs. 2 AO i. V. m. den Regelungen des StGB z. B.:

• Fahrverbot – § 44 StGB,
• Aberkennung der Amtsfähigkeit und Wählbarkeit und des Wahlrechts – § 45 StGB,
• Maßregeln der Sicherung und Besserung – § 61 ff. StGB,
• Berufsverbot – § 70 StGB,
• Einziehung von Taterträgen – § 73 ff. StGB,
• Einziehung von Gegenständen – § 74 StGB.

Darüber hinaus eröffnet § 375 AO für bestimmte Steuerstraftaten neben der Strafe die Möglichkeit zur

• Aberkennung der Amtsfähigkeit und Wählbarkeit^[2] und zur
• Einziehung von bestimmten Gegenständen.^[3]

[1] Art. 92 GG.

[2] § 375 Abs. 1 AO.

[3] § 375 Abs. 2 AO.

3.9.2.3 Strafrahmen

Rz. 141

Der anzuwendende gesetzliche Straftatbestand gibt einen Strafrahmen vor, innerhalb dessen die im Einzelfall schuldangemessene Strafe (s. Rz. 161ff.) festzusetzen ist. Der Strafrahmen der Steuerhinterziehung beträgt z. B. gem. § 370 Abs. 1 S. 1 Hs. 1 AO bis zu fünf Jahren Freiheitsstrafe oder Geldstrafe. Neben diesem Grundstrafrahmen ist bei der Steuerhinterziehung der besonders schwere Fall gem. § 370 Abs. 3 AO mit einer Freiheitsstrafe von sechs Monaten bis zu zehn Jahren zu berücksichtigen.

Dieser Strafrahmen kann gem. § 49 StGB reduziert werden, wenn dies gesetzlich vorgeschrieben oder zugelassen ist, z. B.

• beim Versuch^[1],
• bei der Beihilfe^[2] oder
• bei unechten Unterlassungsdelikten.^[3]

Rz. 142

Dieser Strafrahmen kann überschritten werden, wenn gem. § 54 StGB eine Gesamtstrafe zu bilden ist (s. Rz. 135). Dies ist der Fall, wenn der jeweilige Beschuldigte nicht nur eine, sondern mehrere Straftaten begangen hat. Zur Bildung einer Gesamtstrafe wird zunächst für jede Einzeltat gesondert die angemessene Einzelstrafe ermittelt. Die aus diesen Einzelstrafen zu bildende Gesamtstrafe muss höher liegen als die höchste gebildete Einzelstrafe und niedriger als die Summe der Einzelstrafen. Folglich ist die höchste Einzelstrafe um einen Bruchteil der Differenz zwischen höchster Einzelstrafe und Summe aller Einzelstrafen zu erhöhen. Die am weitesten verbreitete Berechnungsart ist, alle Einzelstrafen bis auf die höchste aufzuaddieren und diese Summe durch zwei zu teilen. Zu diesem Ergebnis wird dann die höchste und zuvor nicht berücksichtigte Einzelstrafe addiert.

Praxis-Beispiel

Die Einzelstrafen für verschiedene Einkommensteuerhinterziehungen betragen für 2017 155 Tagessätze, für 2018 145 Tagessätze und für 2019 200 Tagessätze. Die höchste Einzelstrafe von 200 Tagessätzen wird dann angemessen erhöht, sodass sich z. B. eine Gesamtstrafe i. H. v. 350 Tagessätzen ergeben könnte (155 + 145 = 300:2 = 150 + 200 = 350).

Gem. § 54 Abs. 2 StGB darf eine als Gesamtstrafe verhängte Freiheitsstrafe 15 Jahre nicht übersteigen, bei Geldstrafen darf die Zahl der Tagessätze (vgl. Rz. 156ff.) nicht höher als 720 sein.

[1] § 23 Abs. 2 StGB.

[2] § 27 Abs. 2 StGB.

[3] § 13 Abs. 2 StGB; s. Rz. 56.

3.9.2.4 Freiheitsstrafe

Rz. 143

Die schwerste Ahndungsfolge einer Straftat ist der Freiheitsentzug.^[1] Nach § 39 StGB wird die Freiheitsstrafe nach vollen Wochen, Monaten oder Jahren bemessen.

Rz. 144

Die Freiheitsstrafe beträgt nach § 38 Abs. 2 StGB mindestens einen Monat, soweit nicht eine andere Regelung getroffen ist, z. B. nach:

• § 370 Abs. 3 AO im Fall der besonders schweren Steuerhinterziehung mindestens sechs Monate;
• § 373 Abs. 1 AO im Fall des gewaltsamen,...