Stenger/Loose, Bewertungsrecht - Kommentar zum BewG, Erb ... / X. Fortschreibungszeitpunkt

1. Allgemeines

Rz. 225

^{[Autor/Stand]} Die Fortschreibung der Einheitswerte findet stets auf einen bestimmten Zeitpunkt, dem so genannten Fortschreibungszeitpunkt, statt. Fortschreibungszeitpunkt ist stets der Beginn eines Kalenderjahrs. Im Gegensatz zu einer Hauptfeststellung; bei welcher der Hauptfeststellungszeitpunkt für alle wirtschaftlichen Einheiten einheitlich derselbe Stichtag ist, liegen bei der Fortschreibung die Verhältnisse anders. Hier richtet sich der Fortschreibungszeitpunkt nach den besonderen Verhältnissen der jeweiligen wirtschaftlichen Einheit.

Rz. 226

^{[Autor/Stand]} Da Fortschreibungen nicht nur bei Änderung der tatsächlichen Verhältnisse, sondern auch zur Beseitigung von Fehlern möglich sind, sind die Fortschreibungszeitpunkte verschieden geregelt. Der Fortschreibungszeitpunkt hängt im Wesentlichen vom Grund der jeweiligen Fortschreibung ab. Fehler einer vorausgegangenen Wertfeststellung dürfen deshalb bei einer Wertfortschreibung wegen Änderung der tatsächlichen Verhaltensweise nur dann korrigiert werden, wenn für beide Fortschreibungsgründe der gleiche Stichtag in Betracht kommt. Andernfalls müssen zwei Wertfortschreibungen durchgeführt werden, vorausgesetzt, die Fortschreibungsgrenzen sind jeweils überschritten.

Rz. 227

^{[Autor/Stand]} Die Vorschrift des § 22 Abs. 4 BewG beruht auf der Fassung durch das VStRG 1974.^[4] Diese Fassung ist nach § 124 Nr. 1 BewG i.d.F. des VStRG 1974 bei den Einheitswerten des Grundbesitzes, die auf den Wertverhältnissen am 1.1.1964 beruhen, erstmals bei den Fortschreibungen auf den 1.1.1974 anzuwenden.

Rz. 228– 230

^{[Autor/Stand]} Einstweilen frei.

[Autor/Stand] Autor: Bruschke, Stand: 01.04.2016

[Autor/Stand] Autor: Bruschke, Stand: 01.04.2016

[Autor/Stand] Autor: Bruschke, Stand: 01.04.2016

[4] VStRG v. 17.4.1974, BGBl. I 1974, 945 = BStBl. I 1974, 233.

[Autor/Stand] Autor: Bruschke, Stand: 01.04.2016

2. Fortschreibungszeitpunkt bei Änderung der tatsächlichen Verhältnisse

Rz. 231

^{[Autor/Stand]} Bei einer Änderung der tatsächlichen Verhältnisse ist nach § 22 Abs. 4 Satz 3 Nr. 1 BewG Fortschreibungszeitpunkt der Beginn des Kalenderjahrs, das auf die Änderung folgt. Dem Wortlaut nach umfasst diese Vorschrift nur die Fälle, in denen die Änderung im Laufe eines Jahres eintritt. Es gibt jedoch auch Fälle, wie z.B. den Eigentumswechsel, in denen eine Änderung zeitlich mit dem Beginn eines Kalenderjahrs zusammenfällt, die Änderung also am Beginn eines Fortschreibungszeitpunktes eintritt. In diesen Fällen ist die Fortschreibung auf den Zeitpunkt vorzunehmen, auf dessen Beginn die für die Fortschreibung maßgebende Änderung eingetreten ist.^[2]

Rz. 232

^{[Autor/Stand]} Die tatsächlichen Verhältnisse können sich regelmäßig nicht mit steuerlicher Wirkung rückwirkend ändern. Der Übergang des wirtschaftlichen Eigentums auf den Erwerber kann deshalb nicht dadurch auf einen Zeitpunkt vor Abschluss des Kaufvertrags zurückverlegt werden, dass die Vertragsparteien vereinbaren, Rechte und Lasten sollten rückwirkend auf den Erwerber übergehen.^[4]

Rz. 233

^{[Autor/Stand]} Der Umbau oder die grundlegende Sanierung und Modernisierung eines Gebäudes stellt eine Änderung der tatsächlichen Verhältnisse dar und kann in der Folge zu einer Änderung der Grundstücksart oder zu einem Wechsel der Bewertungsart vom Ertragswertverfahren zum Sachwertverfahren führen.^[6] Bei Umbaumaßnahmen, die sich mehrere Jahre und damit auch über mehrere Feststellungszeitpunkte hinziehen und Auswirkungen auf die Grundstücksart haben, ist die Artfortschreibung erst zu dem Zeitpunkt festzustellen, vor dem die Umbauarbeiten abgeschlossen wurden.^[7] Die Begründung hierfür liegt im § 74 BewG. Hieraus ergibt sich, dass bei Bebauung eines unbebauten Grundstücks die Artänderung grundsätzlich^[8] erst eintritt, wenn die Bebauung abgeschlossen ist. In dieser Regelung kommt ein allgemeiner Rechtsgedanke zum Ausdruck, der auch für den Umbau gilt.

Rz. 234

^{[Autor/Stand]} Das vorübergehende Leerstehen eines Gebäudes wegen Umbauarbeiten ist kein Grund für eine Wertfortschreibung.^[10] Ein Umbau in diesem Sinn ist aber nicht gegeben, wenn das bisher vorhandene Gebäude abgerissen und ein Neubau errichtet wird. Sind während dieser Baumaßnahme an einem Feststellungszeitpunkt keine benutzbaren Gebäude mehr vorhanden, so ist für diesen Stichtag die Artfeststellung als unbebautes Grundstück geboten. Dies gilt auch, wenn zwar die Umfassungsmauern, möglicherweise mit dem Dach, noch stehen, weil das Gebäude "ausgekernt" wird.^[11]

Rz. 235– 237

^{[Autor/Stand]} Einstweilen frei.

[Autor/Stand] Autor: Bruschke, Stand: 01.04.2016

[2] BFH v. 18.10.1963 – III 152/61, BStBl. III 1964, 2.

[Autor/Stand] Autor: Bruschke, Stand: 01.04.2016

[4] BFH v. 8.7.1987 – II B 19/87, BFH/NV 1988, 746.

[Autor/Stand] Autor: Bruschke, Stand: 01.04.2016

[6] FG Düsseldorf v. 13.10.2011 – 11 K 1484/10 Gr, BG, juris (die Entscheidung wurde in Fachzeitschriften nur tlw. veröffentlicht, vgl. EFG 2012, 212).

[7] BFH v. 28.11.1990 – II R 36/87, BStBl. II 1991, 209.

[8] Eine Ausnahme besteht bei der Bebauung eines Grundstückes in Bauabschnitten.

[Autor/Stand] Autor: Bruschke, Stand: 01.04.2...