Stenger/Loose, Bewertungsrecht - Kommentar zum BewG, ErbStG und GrStG , BewG § 1 Geltungsbereich

Kommentar unter anderem enthalten im Haufe Steuer Office Excellence

Dr. Michael Knittel

A. Ursprung und Grundaussagen der Vorschrift

I. Entstehungsgeschichte

Rz. 1

^{^{[Autor/Stand]}} Nach der ursprünglichen Fassung des § 1 BewG 1935 galten die allgemeinen Bewertungsvorschriften für die "Steuern des Reiches, der Länder, der Gemeinden, der Gemeindeverbände und der Religionsgesellschaften des öffentlichen Rechts, soweit sich nicht aus den Steuergesetzen oder dem Zweiten Teil dieses Gesetzes etwas anderes ergibt." Diese Fassung entsprach nach 1945 nicht mehr den veränderten Staats- und verfassungsrechtlichen Verhältnissen. Das Grundgesetz räumt dem Bund und den Ländern differenzierte Gesetzgebungszuständigkeiten ein. Dazu gehören:

Ausschließliche Gesetzgebungszuständigkeit des Bundes gem. Art. 71 GG i.V.m. Art. 105 Abs. 1 GG.
Konkurrierende Gesetzgebungszuständigkeit zwischen Bund und Ländern gem. Art. 72 Abs. 1 GG i.V.m. Art. 105 Abs. 2 GG.
Ausschließliche Gesetzgebungszuständigkeit der Länder Art. 70 GG i.V.m. Art. 105 Abs. 2a GG.

Rz. 2

^{^{[Autor/Stand]}} Der neuen Rechtslage entsprechend ist § 1 BewG 1935 durch Art. 1 Nr. 1 BewÄndG 1965 neu gefasst worden. Durch diese Neufassung konnte § 1 BewG 1935 aber nur insoweit geändert werden, als diese Vorschrift Bundesrecht geworden ist. Deshalb beinhaltet die Neufassung des § 1 Abs. 1 BewG nur den Geltungsbereich der allgemeinen Bewertungsvorschriften für alle öffentlich-rechtlichen Abgaben, die durch Bundesrecht geregelt sind, soweit sie durch Bundesfinanzbehörden oder durch Landesfinanzbehörden verwaltet werden.

Rz. 3

^{^{[Autor/Stand]}} Für die öffentlich-rechtlichen Abgaben, die der Landesgesetzgebung unterliegen und durch Landesfinanzbehörden verwaltet werden, gelten die allgemeinen Bewertungsvorschriften als Landesrecht weiter. Dem jeweiligen Landesgesetzgeber ist es jedoch überlassen, Änderungen, die der Bund bei den allgemeinen Bewertungsvorschriften vornimmt, im Rahmen seiner Gesetzgebung zu übernehmen. Die Länder haben in den sog. AO-Anwendungsgesetzen bestimmt, dass die allgemeinen Bewertungsvorschriften des BewG in ihrer jeweiligen Fassung auch für die landesrechtlich geregelten und durch Landesfinanzbehörden verwalteten Abgaben gelten sollen.

Rz. 4– 10

^{^{[Autor/Stand]}} Einstweilen frei.

[Autor/Stand] Autor: Knittel, Stand: 01.02.2023

II. Zweck der Vorschrift

Rz. 11

^{^{[Autor/Stand]}} § 1 BewG regelt den Anwendungsbereich der Bewertungsvorschriften des BewG. Zum einen wird die Anwendbarkeit des BewG vor dem Hintergrund der im Grundgesetz festgelegten differenzierten Gesetzgebungszuständigkeiten festgelegt, vgl. § 1 Abs. 1 BewG. Die Regelung kodifiziert zum anderen die allgemein üblichen Entscheidungen zwischen allgemeiner und spezieller Regelung. Dabei beschränkt sie sich aber nicht nur auf das Verhältnis zwischen dem allgemeinen und besonderen Teil des BewG, sondern regelt zusätzlich den Anwendungsbereich zu den übrigen Steuergesetzen, vgl. § 1 Abs. 2 BewG.

Rz. 12

^{^{[Autor/Stand]}} Im Ergebnis soll durch die in § 1 BewG geregelte weite Anwendbarkeit des BewG eine Durchdringung der einschlägigen gesetzlichen Regelungen mit identischen Wertmaßstäben verwirklicht werden. Das Ziel einer möglichst einheitlichen Bewertung lässt sich m.E. durch eine maßgebliche Ausrichtung der Bewertung am tatsächlichen Wert in Form des Verkehrswerts (gemeiner Wert, fair value, etc.) verwirklichen. Gesetzliche Anpassungsmaßnahmen der Vergangenheit bestätigen diese Einschätzung (z.B. § 6 EStG, § 12 ErbStG, §§ 138 ff. BewG, §§ 157 ff. BewG, §§ 218 ff. BewG).

Rz. 13

^{^{[Autor/Stand]}} Die Vorschriften des BewG sollen keine Werte bzw. Wertmaßstäbe eigener Art genieren. Aus Gründen der Verwaltungsvereinfachung können jedoch typisierende Verfahren einen vom Verkehrswert abweichenden Steuerwert hervorbringen.^{^[4]}

Rz. 14– 15

^{^{[Autor/Stand]}} Einstweilen frei.

[Autor/Stand] Autor: Knittel, Stand: 01.02.2023

[4] A.A. FG Düsseldorf v. 24.2.2010 – 4 K 2304/09, EFG 2011, 214, unter 1. b).

[Autor/Stand] Autor: Knittel, Stand: 01.02.2023

III. Allgemeines

Rz. 16

^{^{[Autor/Stand]}} Das BewG gliedert sich in drei (Haupt-)Teile:

Erster Teil (§§ 1–16 BewG) Allgemeinen Bewertungsvorschriften
Zweiter Teil (§§ 17–263 BewG) Besonderen Bewertungsvorschriften
Dritter Teil (§§ 264–266 BewG) Übergangs- und Schlussvorschriften.

Die besonderen Bewertungsvorschriften des zweiten Teils unterteilen sich weiter in die folgenden Abschnitte:

Erster Abschnitt (§§ 19–109a BewG): Einheitsbewertung
Zweiter Abschnitt (§§ 110–124 BewG; §§ 110–120 BewG aufgehoben): Sondervorschrift und Ermächtigungen
Dritter Abschnitt (§§ 125–137 BewG): Vorschriften für die Bewertung von Vermögen in dem in Artikel 3 des Einigungsvertrages genannten Gebieten
Vierter Abschnitt (§§ 138–150 BewG): Vorschriften für die Bewertung vom Grundbesitz für die Grunderwerbsteuer ab 1. Januar 1997
Fünfter Abschnitt (§§ 151–156 BewG): Gesonderte Feststellungen
Sechster Abschnitt (§§ 157–217 BewG): Vorschriften für die Bewertung von Grundbesitz, von nicht notierten Anteilen ...

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