Stenger/Loose, Bewertungsrecht - Kommentar zum BewG, ErbStG und GrStG , BewG § 148 (bis 2006) Erbbaurecht und Gebäude auf fremdem Grund und Boden

Schrifttum

Albrecht, Die neue Bewertung des Erbbaurechts und des belasteten Grundstücks, DStR 1998, 147; Christoffel, Die neue Grundstücksbewertung nach dem Jahressteuergesetz 1997, Berlin 1997; Christoffel, Überblick über das Jahressteuergesetz 1997, DStR 1997, 265; Christoffel, Die neue Erbschaft- und Schenkungsteuer, Freiburg 1997; Christoffel/Geckle/Pahlke, Praxiskommentar zum ErbStG, Freiburg 1998, § 12 ErbStG Rz. 506 f.; Christoffel/Weinmann, Erbschaft, Schenkung, Immobilien und das Finanzamt, Freiburg 1997, Rz. 395 f.; IWW, Das neue Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz, Nordkirchen 1997; Moench/Höll, Die neue Erbschaftsteuer, Neuwied 1997; Prühs, Grundstücksbewertung nach neuem Recht, Bonn 1997; Weinmann, Das neue Erbschaftsteuerrecht 1997, München 1997; Weinmann, Grundstücksbewertung für Erbschaftsteuerzwecke unter Berücksichtigung der gleich lautenden Ländererlasse, ZEV 1997, 359; o.V., Erbfolgebesteuerung, Grundstücksbewertung in Sonderfällen, Beilage zu Heft 11–12/1997, LSW, Sonderbewertungen für Erbbaurechte und im Bau befindliche Gebäude, Gruppe 10, 83.

A. Entstehung und Bedeutung der Vorschrift

I. Einheitsbewertung zum 1.1.1964

Rz. 1

^{[Autor/Stand]} Bei Grundstücken, die mit einem Erbbaurecht belastet sind, bilden das Erbbaurecht und das belastete Grundstück zwei selbstständige wirtschaftliche Einheiten, für die jeweils ein eigener Einheitswert festgestellt wird. Ausgangsgröße für die Einheitsbewertung ist in beiden Fällen der Gesamtwert für den Grund und Boden und das aufstehende Gebäude; dieser ist wie im Regelfall ohne Bestehen eines Erbbaurechts zu ermitteln. Der Gesamtwert wird auf das Erbbaurecht und das belastete Grundstück entsprechend der Dauer des Erbbaurechts aufgeteilt (wegen weiterer Einzelheiten vgl. Erläuterungen zu § 92 BewG). Beträgt die Dauer des Erbbaurechts am Stichtag 50 Jahre oder mehr, so entfällt der Gesamtwert allein auf das Erbbaurecht. Bei einer Laufzeit des Erbbaurechts von weniger als 50 Jahren ist der Gesamtwert entsprechend dem vom Gesetzgeber in § 92 Abs. 3 BewG vorgegebenen Aufteilungsschlüssel aufzuteilen; der Aufteilungsschlüssel richtet sich nach der Restlaufzeit des Erbbaurechts. Zusätzlich zu den Einheitswerten für das Erbbaurecht und das mit dem Erbbaurecht belastete Grundstück werden das Recht auf den Erbbauzins sowie die Verpflichtung zur Zahlung des Erbbauzinses außerhalb der Grundstücksbewertung mit dem Kapitalwert berücksichtigt.

Rz. 2

^{[Autor/Stand]} Der Gesetzgeber hat sich bei der Einheitsbewertung 1964 dafür ausgesprochen, abweichend von anderen Nutzungsverhältnissen, eine Aufteilung des Gesamtwerts auf den Grundstückseigentümer und den Erbbauberechtigten vorzunehmen, wobei der Kapitalwert der Erbbauzinsen, u.a. abhängig von der Laufzeit des Erbbaurechts, das Korrektiv zu den beiden Einheitswerten darstellt. Bei dem Grundstückseigentümer unterlag der Einheitswert des erbbaurechtsbelasteten Grundstücks als Anteil am Gesamtwert, ggf. mit 0 DM anzusetzen, zuzüglich des Anspruchs auf Erbbauzinsen vor dem 1.1.1996 der Erbschaft- und Schenkungsteuer bzw. der Vermögensteuer. Beim Erbbauberechtigten war der anteilige Gesamtwert abzüglich der Verpflichtung zur Zahlung der Erbbauzinsen anzusetzen. In der Summe haben sich Anspruch und Verpflichtung ausgeglichen, so dass im Ergebnis bei beiden nur der Gesamtwert des Grundstücks einschließlich der von dem Erbbauberechtigten errichteten Gebäude besteuert wird. Gegen eine solche gesetzliche Behandlung des Erbbaurechts sind verschiedentlich verfassungsrechtliche Bedenken angemeldet worden. Der BFH^[3] hat diese Bedenken nicht geteilt; dem ist auch das BVerfG in den Beschlüssen v. 14.12.1993^[4], v. 17.7.1995^[5], v. 17.8.1995^[6] und v. 24.8.1995^[7] gefolgt. Letztlich haben die verfassungsmäßigen Bedenken gegen die Einheitsbewertung als Bewertungsmaßstab bei der Erbschaft-/Schenkungsteuer und Vermögensteuer dazu geführt, dass die Vermögensteuer nicht mehr erhoben wird und bei der Erbschaft-/Schenkungsteuer für Besteuerungszeitpunkte nach dem 31.12.1995 die Bedarfsbewertung gilt.

Wegen der Bewertung von Gebäuden auf fremdem Grund und Boden vgl. Anm. 112 f.

[Autor/Stand] Autor: Mannek/Blum, Stand: 01.10.2014

[Autor/Stand] Autor: Mannek/Blum, Stand: 01.10.2014

[3] Vgl. BFH v. 17.5.1989 – II B 205/88, BFH/NV 1990, 217.

[4] BVerfG v. 14.12.1993 – 1 BvL 25/88, BStBl. II 1994, 133.

[5] BVerfG v. 17.7.1995 – 1 BvR 892/89, BStBl. II 1995, 810.

[6] BVerfG v. 17.8.1995 – 1 BvR 62/87, WM 1995.

[7] BVerfG v. 24.8.1995 – 1 BvR 713/87, Information StW 1995, 736.

II. Einheitsbewertung im Beitrittsgebiet zum 1.1.1935

Rz. 3

^{[Autor/Stand]} Im Beitrittsgebiet wird für das Erbbaurecht und für das erbbaurechtsbelastete Grundstück nur ein Einheitswert festgestellt (wegen der Bedenken hiergegen vgl. § 92 BewG Anm. 1). Dieser Einheitswert umfasst als Gesamtwert den Grund und Boden und das Gebäude, wobei die Belastung mit dem Erbbaurecht zunächst nicht berücksichtigt wird (§ 46 Abs. 1 RBewDV). Der Gesamtwert ist nach der Dauer des Erbbaurechts auf den Erbbauberechtigten und den Erbbauverpflichteten aufzuteilen. Dem Erbbauberechtigten steht i.d.R. das Gebäude und ein Anteil am Wert des Gr...