Stenger/Loose, Bewertungsrecht - Kommentar zum BewG, ErbStG und GrStG , BewG § 96 Freie Berufe

Schrifttum:

Achter, Bewertung von freiberuflichem Betriebsvermögen, Stbg 2003, 67 ff., 79 ff. und 129 ff.; Bauer/Wartenburger, Neuere Entwicklungen im Bereich des reformierten Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts – Teil 2, MittBayNot 2010, 435; Bischoff, Gewillkürtes Betriebsvermögen ist auch bei der Einnahmenüberschussrechnung möglich, DStR 2004, 1280; BRAK, Hinweise zur Bewertung von Anwaltskanzleien, BRAK-Mitteilungen 3/2007, S. 111, 116; Bünning, Gesamthandsvermögen einer Freiberufler-GbR ist nicht stets Betriebsvermögen, BB 2015, 1522; Buhl/Rotter, Die Gründung einer Freiberufler-Personengesellschaft durch Einbringung einer Einzelpraxis nach § 24 UmwStG, StuB 2017, 816; Drüen, Über gewillkürtes Betriebsvermögen bei Freiberuflern, DB 2003, 2351; Eisele, Steuerliche Unternehmensbewertung und Mindestwertregelung, StW 2013, 89; Englert, Die Bemessung von rechtlichen Abfindungsansprüchen bei Wirtschaftsprüfungs- und Steuerberatungsgesellschaften, WPg 1997, 761; Englert, Die Bewertung von freiberuflichen Praxen mit Hilfe branchentypischer Wertfindungsmethoden, BB 1997, 142; Grune, Gewillkürtes Betriebsvermögen bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG, AktStR 2004, 1; Günther, Praxisnachfolge für Ärzte, StB 2018, 56; Halaczinsky, Das gewillkürte Betriebsvermögen im Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht, ZErb 2006, 2; Halaczinsky, Bewertung des Betriebsvermögens für erb- und schenkungsteuerliche Zwecke, ErbStB 2009, 79; Halaczinsky, Die gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen im Erbschaftsteuerrecht, UVR 2011, 203; Herzig, Verlängerte Maßgeblichkeit und Bilanzpolitik, DB 1992, 1053; Janssen, Die Bewertung von Anwaltskanzleien, NJW 2003, 3387; Kanzler, Gewillkürtes Betriebsvermögen bei Einnahme-Überschussrechnung, NWB F. 3, 12711; Kanzler, Gewillkürtes Betriebsvermögen in Form von Wertpapieren eines bilanzierenden Arztes, FR 2011, 1101; Kempermann, Kunst, Gewerbe, Kunstgewerbe, FR 1992, 250; Kempermann, GmbH-Beteiligung als notwendiges Betriebsvermögen eines Bildjournalisten, FR 2010, 664; Kling, Steuerrechtliche Auswirkungen der neuen Insolvenzordnung, DStR 1998, 1813; Koschmieder/Herrmann, Die Bewertung von Betriebsvermögen im reformierten Erbschaftsteuerrecht, FS Spindler, 2011, S. 661; Kratzsch, Gewillkürtes Betriebsvermögen bei Einnahmeüberschussrechnern: Chancen und Risiken, NWB F. 3, 13011; Kratzsch, Enge Gestaltungsspielräume für Beteiligungen bei Freiberuflern, PFB 2010, 229; Kohl/König, Besonderheiten bei der Bewertung von Anteilen an inhabergeführten Unternehmen, DStR 2019, 1502; Loll/Malzkorn, Aktuelle finanzgerichtliche Rechtsprechung für Freiberufler-Personengesellschaften, BB 2015, 2204; Moritz, Gewillkürtes Betriebsvermögen bei Freiberuflern, AktStR 2012, 31; Moritz, Beteiligungen und Kapitaleinlagen als Betriebsvermögen von Freiberuflern, NWB-EV 2012, 141; Nies, Aktuelle Entwicklungen in der Ärzteberatung, PFB 2009, 138; Pfützenreuther, Beteiligungen als notwendiges Betriebsvermögen bei den Einkünften aus selbständiger Arbeit, jurisPR-SteuerR 30/2011 Anm. 4; Platz, Veräußerung und Übertragung von Steuerberater- und Wirtschaftsprüferpraxen, DStR 1997, 1465; Potsch, Wertpapiere als gewillkürtes Betriebsvermögen bei Freiberuflern, BeSt 2011, 27; Rosenke, Zuordnung von Leasingfahrzeugen zum gewillkürten Betriebsvermögen, EFG 2009, 1444; Schiffers, Bewertung von Unternehmensvermögen nach der Erbschaftsteuerreform, DStZ 2009, 548; Schulze zur Wiesche, Die erbschaftsteuerliche Behandlung des gewerblichen Betriebsvermögens, UVR 2009, 116; Schulze zur Wiesche, Erbschaft- und schenkungsteuerliche Folgen der Übertragung von freiberuflichem Betriebsvermögen, UVR 2010, 183; Steinhauff, Behandlung von durch einen Rechtsanwalt veruntreuten Fremdgeldern in der Einnahmen-Überschuss-Rechnung, jurisPR-SteuerR 30/2015 Anm. 1; Stollenwerk, Die GmbH als alternative Rechtsform für Freiberufler?, GmbH-StB 2002, 169; Theilacker, Die Erbauseinandersetzung und sonstige Erbabwicklung vor und nach der Erbschaftsteuerreform unter besonderer Berücksichtigung der neuen und erweiterten Steuerbegünstigung, BWNotZ 2010, 226; Versin, Chancen und Risiken bei Kunstgegenständen im Betriebsvermögen, ErbStbg. 2020, 101; Walkhoff, Außenprüfung bei Freiberuflern, StBp 1992, 196; Warnke, Gewillkürtes Betriebsvermögen bei Freiberuflern, EStB 2013, 276; Wefers, Nachversteuerung: Veräußerung oder Aufgabe einer freiberuflichen Einzelpraxis, ErbStB 2009, 37.

A. Grundaussagen der Vorschrift

I. Regelungsgegenstand und -zweck

Rz. 1

^{[Autor/Stand]} Das Einkommensteuerrecht unterscheidet streng zwischen den Einkünften aus Gewerbebetrieb (vgl. §§ 15 und 16 EStG) und solchen aus selbstständiger Arbeit (vgl. § 18 EStG). An diese Unterscheidung knüpft zwar auch das Bewertungsrecht an. Jedoch ordnet § 96 BewG ausdrücklich die Gleichbehandlung des den Freiberuflern (§ 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG) und den Einnehmern einer staatlichen Lotterie (§ 18 Abs. 1 Nr. 2 EStG) dienenden Betriebsvermögens mit dem gewerblichen Betriebsvermögen an. Zur Kritik an der Nichteinbeziehung des zur Erzielung von Einkünften i.S.d. § 18 Abs. 1...