Stenger/Loose, Bewertungsrecht - Kommentar zum BewG, ErbStG und GrStG , BewG § 99 Betriebsgrundstücke

Schrifttum:

Bauer/Wartenburger, Neue Entwicklungen im Bereich des reformierten Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts, MittBayNot 2010, 435; Birgel, Bedarfsbewertung von Betriebsgrundstücken, UM 2004, 31; Braun, Betriebsaufspaltungen im neuen Erbschaftsteuerrecht – Problemhinweise und erste Gestaltungsempfehlungen, Ubg 2009, 647; Braun/Eisele, Grunderwerbsteuerliche Immobilienbewertung: Verfassungswidrigkeit der Ersatzbemessungsgrundlage – Der BVerfG-Beschluss v. 23.6.2015 – 1 BvL 13-14/11, NWB 2015, 2648; Brüggemann, Stolperstein Betriebsgrundstück, ErbStbg 2007, 166; Brüggemann, Gesetz zur Reform des Erbschafts- und Bewertungsrechts – erste Hinweise, ErbBstg. 2008, 15; Brüggemann, Eckpunkte des Erlasses zur Bewertung von Grundstücken und Betriebsgrundstücken, ErbStg 2009, 181; Brüggemann, Verwaltungsvermögen und Finanzmitteltest bei einem Anteil an einer Personengesellschaft, ErbBstg 2017, 257; Daragan, Anwendung des § 26 BewG bei einem gewerblich genutzten Grundstück, an dem neben dem Unternehmer dessen Ehegatte Miteigentum hat (§ 12 Abs. 5, § 16a, § 19a ErbStG) – Anmerkung zum Erlaß des Senators für Finanzen in Berlin v. 8.6.1999, DB 1999, 1479; Daragan, Nochmals: Bewertung von Geschäftsgrundstücken und gemischt genutzten Grundstücken nach § 182 BewG, ZErb 2016, 317; Eisele, Das Betriebsgrundstück im erbschaftsteuerlichen Bewertungsrecht, BuW 2000, 54; Eisele, Erbschaftsteuerreform 2009, 2. Aufl., 2009; Eisele, Die Abgrenzung des Grundvermögens von den Betriebsvorrichtungen, NWB 2013, 2473; Eisele, Steuerliche Immobilienbewertung: Blickpunkt Ertragswertrichtlinie, NWB 2016, 778; Eisele/Kiebele, Das Betriebsgrundstück bei der erbschaftsteuerlichen Immobilienbewertung, DStZ 2005, 700; v. Fragstein und Niemsdorff, Immobilien im Privat- und Betriebsvermögen in der steuerlichen Nachfolgeberatung, NWB 2019, 793; Gluth, Betriebsgrundstücke vor dem Hintergrund des § 13a ErbStG, ErbStB 2005, 329; Götz, Bedarfsbewertung von Betriebsgrundstücken bei Betriebsaufspaltung. ZEV 2005, 106; Grootens, StÄndG 2015: Das neue Sachwertverfahren zur Grundbesitzbewertung ab dem 1.1.2016, ErbStB 2016, 22; Halaczinsky, Betriebsgrundstück?, Bedarfsbewertung erfordert gesonderte Prüfung, ErbStB 2005, 6; Halaczinsky, Bewertung von Betriebsgrundstücken und gewillkürtes Betriebsvermögen; ErbStB 2005, 312; Halaczinsky, Das gewillkürte Betriebsvermögen im Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht, ZErb 2006, 2; Halaczinsky, Die Abgrenzung des Grundvermögens von den Betriebsvorrichtungen, ErbStB 2013, 324; Kilches, Bedarfsbewertung: Qualifizierung eines Grundstücks als Betriebsgrundstück erfolgt nach ertragsteuerlichen Grundsätzen, BFH-PR 2005, 111; Krause/Grootens, Neuregelung des Feststellungsverfahrens, NWB-EV 2012, 27; Krause/Grootens, Bewertung des Grundvermögens – Praxishinweise zu den neuen Anwendungserlassen, NWB 2016, 878; Kronawitter, Grundsteuer – Befreiungstatbestände für Grundbesitz kommunaler Einrichtungen, Versorgungswirtschaft 2015, 165; Meng/Ritter/Humolli, Berücksichtigung von steuerbefreiten Flächen bei der Grundsteuerzerlegung, DStR 2014, 1752; Messbacher-Hönsch, Kein Nachweis eines niedrigeren Grundstückswerts durch den Bilanzansatz oder durch Ableitung aus dem Kaufpreis für einen Gesellschaftsanteil, jurisPR-Steuerrecht 48/2018 Anm. 2; Moench/Hübner, Erbschaftsteuerreform, 3. Aufl. 2012; Pauli, Die Bewertung von unternehmensverbundenen Immobilien, ZEV 2011, 277; Ramb, Bewertungsrechtliche Behandlung der Betriebsgrundstücke bei gewillkürten Betriebsvermögens-Grundstücken, StStud 2006, 361; Ramb, Betriebsgrundstück i.S.v. § 99 BewG, StStud 2007, 236; Ramb, Bebaute (Betriebs-)Grundstücke im neuen Bewertungs- und Erbschaftsteuerrecht, NWB 2010, 524; Ramb, Die neue Bedarfsbewertung des Betriebsvermögens, NWB 2010, 3390; Ramb, Bebaute Grundstücke im Rahmen von gewerblich tätigen Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften, StWa 2011, 75; Reifenschweiler, Betriebsgrundstücke im alten und neuen Recht, ErbStbg 2010, 165; Strahl, Die Anwendbarkeit von § 26 BewG im Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht, ZEV 1998, 424; Wefers, Grundstück: Bedarfsbewertung bei Betriebsaufspaltung, ErbStB 2005, 146; Wiegand, Abgrenzung der Land- und Forstwirtschaft vom Gewerbe, NWB 2012, 460; Wollny, Substanzwert reloaded – Renaissance eines wertlosen Bewertungsverfahrens, DStR 2012, 766.

A. Grundaussagen der Vorschrift

I. Regelungsgegenstand und -zweck

1. Allgemeines

Rz. 1

^{[Autor/Stand]} § 99 Abs. 1 BewG definiert den Begriff des Betriebsgrundstücks (näher dazu Rz. 82 ff.). Danach ist Betriebsgrundstück der zu einem Gewerbebetrieb gehörende Grundbesitz (vgl. dazu § 19 Abs. 1 BewG in der bis zum 31.12.2024 geltenden Fassung.^[2]), soweit er bei isolierter Betrachtung, d.h. losgelöst von seiner Zugehörigkeit zu einem Gewerbebetrieb, zum Grundvermögen gehören oder einen Betrieb der Land- und Forstwirtschaft bilden würde. Unter welchen Voraussetzungen ein Grundstück zu einem Gewerbebetrieb (zum gewerblichen Betriebsvermögen) rechnet, folgt aus den Vorschriften der §§ 95 bis 97 BewG. Diese wiederum verweisen auf die ertragsteuerrechtliche...