Dogmatisch gilt dies auch bei einem Tausch gleichwertiger WG; Relevanz erlangt die Erkenntnis jedoch erst bei einem Tausch ungleichwertiger WG. Zwar wird vertreten, einen Tausch ungleichwertiger WG könne es nicht geben, da stets von einer Gleichwertigkeit von Leistung und Gegenleistung auszugehen sei.
Unterpreis: Jedoch ist es offenkundig denkbar, dass WG – z.B. aus einer wirtschaftlichen Notlage heraus – unter Wert verkauft bzw. im Rahmen eines Tauschvorgangs hingegeben werden.
Überpreis: Andersherum ist es ebenso vorstellbar, dass wegen eines besonderen Erwerbsinteresses ein Überpreis gezahlt wird bzw. ein wertvollerer Gegenstand im Tausch hingegeben wird.
Vom gemeinen Wert abweichender Tauschwert ist abzulehnen: Sofern eingewendet wird, in derartigen Fällen sei ein von den gemeinen Werten abweichender Tauschwert, der für beide Tauschparteien und für beide getauschten WG einheitlich zu ermitteln sei, zu berücksichtigen, kann dem nicht gefolgt werden. Mit § 6 Abs. 6 S. 1 EStG besteht eine zwingend zu beachtende gesetzliche Regelung für Tauschvorgänge. Darin wird der gemeine Wert des hingegebenen WG als maßgebender Wert festgeschrieben.
Der gemeine Wert ist nach § 9 Abs. 2 BewG der im gewöhnlichen Geschäftsverkehr zu erzielende Preis. Beachten Sie: Ungewöhnliche oder persönliche Verhältnisse – wie etwa eine wirtschaftliche Notlage einer Vertragspartei oder ein besonderes Kaufinteresse – sind dabei nicht zu berücksichtigen. Folglich bleibt für die Ermittlung eines vom gemeinen Wert abweichenden Tauschwerts in Fällen eines Tauschs objektiv ungleichwertiger WG kein Raum.
Keine teleologische Reduktion, ...: Teilweise wird zwar eine teleologische Reduktion des § 6 Abs. 6 S. 1 EStG befürwortet, um Tauschvorgänge mit Barverkäufen gleichzustellen und den, dem Vorgang von den Tauschparteien zugrunde gelegten Tauschwert berücksichtigen zu können.
... sondern typisierende Funktion des § 6 Abs. 6 S. 1 EStG, ...: Insofern sollte § 6 Abs. 6 S. 1 EStG unseres Erachtens jedoch eine typisierende Funktion beigemessen werden. Der von den Tauschparteien zugrunde gelegte Tauschwert dürfte regelmäßig schwierig zu ermitteln sein. Die Wertvorstellung der Vertragsparteien muss nicht einmal zwingend übereinstimmen. So kommt ein Tauschgeschäft auch zustande, wenn beide Tauschparteien auf Basis unterschiedlicher Wertvorstellungen für beide WG mit dem Tausch einverstanden sind. Darüber hinaus würde ein Anknüpfen an den subjektiven Tauschwert erhebliche Gestaltungsspielräume eröffnen. Die gesetzliche Regelung in § 6 Abs. 6 S. 1 EStG dient jedoch auch dazu, zu verhindern, dass sich die Tauschparteien aus steuerlichen Gründen auf einen willkürlichen Tauschwert einigen.
... und somit Besteuerung nach objektiven Wertverhältnissen: Statt an den subjektiven Tauschwert der Vertragsparteien anzuknüpfen, stellt das Gesetz auf den objektiven gemeinen Wert des jeweils hingegebenen WG ab. Es wird typisierend davon ausgegangen, jeder Tauschbeteiligte gehe von einem Tauschwert in Höhe des gemeinen Werts des von ihm jeweils hingegebenen WG aus, um die Besteuerung an objektiven Wertverhältnissen auszurichten.
Beraterhinweis Dass es dadurch im Extremfall zu negativen AK kommen kann, ist hinzunehmen; die Annahme negativer AK ist nicht ausgeschlossen.
Im Ergebnis ist für jeden Beteiligten der gemeine Wert des jeweils hingegebenen WG maßgebend. Irrelevant ist
- eine abweichende Wertvorstellung der Vertragsparteien zum Tauschwert ebenso wie
- der Wert des erhaltenen WG.
Dies zeigt das folgende Beispiel.
Beispiel 1
Die Gewerbetreibende A, die ihren Gewinn durch BV-Vergleich ermittelt, tauscht ihr unbebautes Grundstück A-Str. (Buchwert/AK 20, gemeiner Wert 50) gegen das unbebaute Grundstück B-Str. (gemeiner Wert 60). Da B aufgrund einer wirtschaftlichen Notlage dringend auf das Grundstück A-Str. angewiesen ist, gibt er auf Wunsch der A ohne lange Verhandlung sein höherwertiges Grundstück B-Str. hin, ohne eine Zuzahlung zu verlangen.
Lösung:
GruBo B-Str. |
50 |
an |
GruBo A-Str. |
20 |
|
|
|
Ertrag |
30 |
Die AK des erhaltenen WG (GruBo B-Str.) – und damit der Veräußerungspreis für das hingegebene WG (GruBo A-Str.) – bestimmen sich jeweils allein nach dem gemeinen Wert des hingegebenen WG von 50. Der Wert des erhaltenen WG ist hier ertragsteuerlich irrelevant.
Die Folgen einer späteren Veräußerung zeigen sich in der Fortführung des Beispiels (s. nachfolgend).
Beispiel 1 (Fortführung):
A veräußert das Grundstück B-Str. gegen eine Zahlung in Höhe des gemeinen Werts von 60.
Lösung: Der Veräußerungsgewinn beträgt 10. Es ergibt sich ein Totalgewinn von 40 (30 aus dem Tauschvorgang + 10 aus der anschließenden Veräußerung). Dies entspricht der insgesamt zu verzeichnenden steuerlichen Vermögensmehrung (Endvermögen von 60 abzgl. des Anfangsvermögens mit einem Buchwert von 20).
Totalgewinn entspricht der steuerlichen Vermögensmehrung: Die Systematik des BV-Vergleichs, durch welche die Höhe der AK zugleich die Höhe des Veräußerungspreises vorgibt, stellt – wie das Beispiel zeigt...