Teilwertabschreibung / 2.5 Wertaufhellende und wertbeeinflussende Tatsachen nach dem Bilanzstichtag

Nach § 252 Abs. 1 Nr. 3 und 4 HGB ("zum Abschlussstichtag") sind sowohl für den Bilanzansatz dem Grunde als auch der Höhe nach die zum jeweiligen Bilanzstichtag vorliegenden Verhältnisse maßgeblich, also die Verhältnisse an dem Tag, auf den der Jahresabschluss aufzustellen ist. Die Ermittlung des Teilwerts einschließlich der Prognose einer voraussichtlich dauernden Wertminderung ist nach Maßgabe der Verhältnisse zum Bilanzstichtag (= Bewertungsstichtag) vorzunehmen.^[1] Maßgebend ist der Erkenntnisstand des sorgfältigen Kaufmanns im Zeitpunkt der Bilanzaufstellung, und zwar bezogen auf die am Bilanzstichtag objektiv bestehenden Verhältnisse unter Berücksichtigung der bis zur Bilanzaufstellung bekannt werdenden wertaufhellenden Umstände. Bis zur Bilanzaufstellung zutage getretene wertaufhellende Umstände, die ihre wirtschaftliche Ursache im abgelaufenen Wirtschaftsjahr haben, sind zu berücksichtigen. Nach dem Bilanzstichtag - aber vor dem Tag der Bilanzerstellung – bekannt werdende wertmindernde Umstände können nur insoweit Berücksichtigung finden, als der Steuerpflichtige nachweisen kann, dass sie bereits vorher (vor dem Bilanzstichtag) eingetreten waren.^[2]

Bei nicht fristgerechter Bilanzaufstellung kommt es für die Berücksichtigung wertaufhellender Umstände auf den Zeitpunkt an, bis zu dem die Bilanz aufzustellen gewesen wäre.^[3] Als "wertaufhellend" sind nur die Umstände zu berücksichtigen, die zum Bilanzstichtag bereits objektiv vorlagen und nach dem Bilanzstichtag, aber vor dem Tag der Bilanzerstellung, lediglich bekannt oder erkennbar wurden. Nicht zu berücksichtigen sind demgegenüber neue, sog. "wertbegründende" Tatsachen.^[4]

Für die Frage, ob eine voraussichtliche dauernde Wertminderung am Bilanzstichtag vorliegt, müssen wie erwähnt Erkenntnisse, die sich über die am Bilanzstichtag bestehenden Umstände bis zur Aufstellung der Bilanz ergeben, berücksichtigt werden (wertaufhellende Tatsachen). Sie berühren die Verhältnisse am Bilanzstichtag insoweit, als sie diese so zeigen, wie sie sich am Bilanzstichtag tatsächlich (objektiv) darstellten. Werterhellende Erkenntnisse bis zum Zeitpunkt der Aufstellung der Handelsbilanz sind also zu berücksichtigen. Wenn keine Handelsbilanz aufzustellen ist, ist der Zeitpunkt der Aufstellung der Steuerbilanz maßgeblich.^[5]

Von diesen wertaufhellenden Tatsachen sind solche Ereignisse zu unterscheiden, die erst nach dem Bilanzstichtag eingetreten sind, ohne dass sie die Verhältnisse am Bilanzstichtag objektiv zu zeigen, d. h. aufzuhellen vermögen. Wertbeeinflussende (wertbegründende) Tatsachen/Ereignisse im Zeitraum zwischen Bilanzstichtag und Tag der Bilanzaufstellung dürfen zur Bestimmung der Dauerhaftigkeit einer Wertminderung keine Berücksichtigung finden, wirken also nicht auf das abgeschlossene Wirtschaftsjahr zurück.

[1] BFH, Urteil v. 25.8.1982, IV R 218/80, BStBl 1984 II S. 33 Rn. 17; BFH, Urteil v. 17.11.1987, VIII R 348/82, BStBl 1988 II S. 430 Rn. 21; Schmidt/Kulosa, EStG, 43. Aufl. 2024, § 6 Rn. 250.

[2] BFH, Urteil v. 4.4.1973, I R 130/71, BStBl 1973 II S. 485; BFH, Urteil v. 17.1.1978, VIII R 31/75, BStBl 1978 II S. 335 Rn. 11.

[3] BFH, Urteil v. 22.8.2012, X R 23/10, BStBl 2013 II S. 76 Rn. 19; BFH, Urteil v. 30.3.2017, IV R 3/15, BFH/NV 2017 S. 1019 Rn. 43.

[4] BFH, Urteil v. 30.3.2017, IV R 3/15, BFH/NV 2017 S. 1019 Rn. 43.

[5] BMF, Schreiben v. 2.9.2016, BStBl 2016 I S. 995 Rn. 6, 36.