Umsatzsteuer-Anwendungserlass - Stand zum 31.12.2017 / 25.3 Bemessungsgrundlage bei Reiseleistungen

(1) ¹Abweichend von § 10 UStG ist Bemessungsgrundlage lediglich die Differenz (Marge) zwischen dem Betrag, den der Leistungsempfänger entrichtet und den Aufwendungen für die Reisevorleistungen, jedoch abzüglich der Umsatzsteuer.

Beispiel 1:

¹Ein Reiseveranstalter mit Sitz oder Betriebsstätte im Inland führt eine Bahnpauschalreise im Inland aus. ²Der Preis beträgt 440 € pro Person. ³Es nehmen 40 Personen teil. ⁴Der Reiseveranstalter hat für Reisevorleistungen aufzuwenden:

1.	an die Deutsche Bahn AG für die Fahrt (einschließlich Umsatzsteuer)	3 200,– €,
2.	an Hotel für Unterkunft (einschließlich Umsatzsteuer)	12 000,– €.

⁵Die Marge für die Leistung des Reiseveranstalters ermittelt sich wie folgt:

Reisepreis (Aufwendungen der Reiseteilnehmer)		17 600,– €
./. Reisevorleistungen
für Fahrt	3 200,– €
für Unterkunft	12 000,– €	15 200,– €
Marge		2 400,-- €
./. darin enthaltene Umsatzsteuer (19/119 = Steuersatz 19 %)		383,19 €
Bemessungsgrundlage		2 016,81 €

²Zu den Aufwendungen für Reisevorleistungen gehören auch die Aufwendungen, die der Unternehmer auf Grund vertraglicher Vereinbarung für nicht ausgenutzte Kapazitäten (vgl. Abschnitt 25.1 Abs. 10) zahlen muss.

Beispiel 2:

Der Reiseunternehmer, der einem Hotel die Abnahme einer bestimmten Zahl von Zimmern oder auch aller Zimmer garantiert hat, muss das dafür vertraglich vereinbarte Entgelt auch dann in voller Höhe entrichten, wenn er die gebuchten Zimmer nicht alle oder nicht für den vereinbarten Abnahmezeitraum belegen kann.

³Werden im Abrechnungsverkehr zwischen Leistungsträgern und Reiseveranstaltern Reisevorleistungen ausgehend vom sog. Bruttowert (Verkaufspreis abzüglich Provisionen zuzüglich Umsatzsteuer auf den Provisionsbetrag) berechnet, handelt es sich bei den Provisionen regelmäßig um Entgelt- bzw. Reisevorleistungsminderungen und nicht um Vergütungen für besondere (Vermittlungs-)Leistungen. ⁴Der Wert der Reisevorleistungen ist dann identisch mit dem Wert einer agenturmäßigen Nettoberechnung. ⁵Die in den Abrechnungen des Leistungsträgers auf den Provisionsbetrag gesondert ausgewiesene Umsatzsteuer wird weder vom Leistungsträger noch vom Reiseveranstalter nach § 14c Abs. 2 UStG geschuldet. ⁶Aufwendungen für Reisevorleistungen in fremder Währung sind nach § 16 Abs. 6 UStG in dem Zeitpunkt umzurechnen, in dem die Aufwendungen geleistet worden sind.

(2) ¹Treffen bei einer Reise Leistungen des Unternehmers mit eigenen Mitteln und Leistungen Dritter zusammen (vgl. Abschnitt 25.1 Abs. 11), sind für die Berechnung der Marge die eigenen Leistungen grundsätzlich im prozentualen Verhältnis zu den Fremdleistungen auszuscheiden. ²Die eigenen Leistungen sind mit den dafür aufgewendeten Kosten (einschließlich Umsatzsteuer) anzusetzen.

Beispiel:

¹Ein Reiseveranstalter mit Sitz oder Betriebsstätte im Inland führt eine Buspauschalreise im Inland aus. ²Der Preis beträgt 600 € pro Person. ³Es nehmen 50 Personen teil. ⁴Dem Unternehmer entstehen folgende Aufwendungen:

			€	%
1.	Eigenleistungen
	a)	Beförderung mit eigenem Bus	4 000,–
	b)	Betreuung am Zielort durch angestellte Reiseleiter	1 000,–
	insgesamt		5 000,--	20
2.	Reisevorleistungen Dritter
	Unterkunft und Verpflegung		20 000,–	80
			25 000,–	100

⁵Die Marge errechnet sich wie folgt:

Reisepreis (Aufwendungen der Reiseteilnehmer)		30 000,– €
./. 20 % für Eigenleistungen		6 000,– €
		24 000,– €
./. Reisevorleistungen		20 000,– €
Marge		4 000,– €
./. darin enthaltene Umsatzsteuer (19/119 = Steuersatz 19 %)		638,66 €
Marge = Bemessungsgrundlage		3 361,34 €

⁶Der Unternehmer hat mit 19 % zu versteuern:

a)	seine Eigenleistung (6 000 € ./. darin enthaltene Umsatzsteuer in Höhe von 19/119 = Steuersatz 19 %)		5 042,02 €
b)	die Reiseleistung		3 361,34 €
			8 403,36 €

³Die Eigenleistungen können auch in anderer Weise ermittelt werden, wenn dies zu einem sachgerechten Ergebnis führt.

(3) Ist die einheitliche sonstige Leistung teils steuerfrei und teils steuerpflichtig (vgl. Abschnitt 25.2 Abs. 3), ist die Bemessungsgrundlage für die unter § 25 UStG fallenden Umsätze im Verhältnis der Reisevorleistungen im Sinne des § 25 Abs. 2 UStG zu den übrigen Reisevorleistungen aufzuteilen.

Beispiel:

¹Ein Reiseveranstalter mit Sitz oder Betriebsstätte im Inland führt von einem inländischen Flughafen eine Flugpauschalreise nach Moskau aus. ²Der Preis beträgt 1 100 € pro Person. ³Es nehmen 80 Personen teil. ⁴Der Veranstalter hat an Reisevorleistungen aufzuwenden:

			€	%
1.	Flugkosten		20 000,—	25
2.	Kosten für Unterkunft und Verpflegung im Hotel (einschließlich Umsatzsteuer)		60 000,—	75
	Insgesamt		80 000,—	100

⁵Sofern die Vereinfachungsregelung des Abschnitts 25.2 Abs. 4 nicht angewandt wird, errechnet sich die Marge wie folgt:

Reisepreis (Aufwendungen der Reiseteilnehmer)			88 000,— €
./. Reisevorleistungen			80 000,— €
Gesamtmarge			8 000,— €
davon entfallen
a)	auf Unterkunft und Verpflegung im Drittlandsgebiet 75 % der Reisevorleistungen – steuerfrei nach § 25 Abs. 2 UStG –			6 000,— €