Umsatzsteuer-Voranmeldung 2024 / 2.2 Umsätze

Anzumelden sind steuerbare (steuerfreie oder steuerpflichtige) Umsätze nach § 1 Abs. 1 Nr. 1 und 5 UStG.^[1] Dies sind die Lieferungen und sonstigen Leistungen, die der Unternehmer im Inland^[2] gegen Entgelt oder als unentgeltliche Wertabgabe im jeweiligen Voranmeldungszeitraum ausgeführt hat (Zeilen 12–22). Hinzu kommen (steuerfreie oder steuerpflichtige) innergemeinschaftliche Erwerbe im Inland gegen Entgelt (Zeilen 23–28).

Die Umsätze im Rahmen einer Geschäftsveräußerung an einen anderen Unternehmer für dessen Unternehmen unterliegen nicht der Umsatzsteuer.^[3] Eine nicht steuerbare Geschäftsveräußerung liegt vor, wenn ein Unternehmen oder ein in der Gliederung eines Unternehmens gesondert geführter Betrieb im Ganzen entgeltlich oder unentgeltlich übereignet oder in eine Gesellschaft eingebracht wird.^[4] Der erwerbende Unternehmer tritt an die Stelle des Veräußerers.^[5]

Die Einfuhr von Gegenständen aus dem Drittlandsgebiet^[6] im Inland oder in die österreichischen Gebiete Jungholz und Mittelberg (Einfuhrumsatzsteuer) ist nicht anzumelden. Insofern gelten die Vorschriften für Zölle sinngemäß.^[7]

Bei den Bemessungsgrundlagen sind Entgelterhöhungen und Entgeltminderungen^[8] mit zu berücksichtigen.

[1] § 18 Abs. 1 i. V. m. § 16 Abs. 1 Satz 3 UStG.

[2] § 1 Abs. 2 Satz 1 UStG.

[3] § 1 Abs. 1a Satz 1 UStG.

[4] § 1 Abs. 1a Satz 2 UStG; vgl. dazu BFH, Urteil v. 4.2.2015, XI R 42/13, BStBl 2015 II S. 616; BFH, Urteil v. 4.2.2015, XI R 14/14, BFH/NV 2015 S. 1212; Abschn. 1.5 UStAE.

[5] § 1 Abs. 1a Satz 3 UStG.

[6] § 1 Abs. 2a Satz 3 UStG; Abschn. 1.10 UStAE.

[7] § 21 UStG.

[8] § 17 Abs. 1 und 2 UStG; vgl. dazu BFH, Urteil v. 27.2.2014, V R 18/11, BFH/NV 2014 S. 1166; BFH, Urteil v. 5.6.2014, XI R 25/12, BFH/NV 2014 S. 1692; BMF, Schreiben v. 9.12.2011, BStBl 2011 I S. 1272; BMF, Schreiben v. 27.2.2015, BStBl 2015 I S. 232.

2.2.1 Steuerpflichtige Umsätze (Lieferungen, sonstige Leistungen einschließlich unentgeltlicher Wertabgaben)

Zeilen 12–15

Wichtig

Leistungsempfänger schuldet Umsatzsteuer

Umsätze, bei denen der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer nach § 13b Abs. 5 UStG schuldet^[1], sind nicht hier einzutragen, sondern in Zeile 33.

Als Bemessungsgrundlage sind stets Nettobeträge (ohne Umsatzsteuer) einzutragen. Berechnet und verbucht der Unternehmer Entgelt und Umsatzsteuer in einem Betrag, muss er das Entgelt herausrechnen, indem er den Bruttobetrag durch 1,19 (Steuersatz 19 %) bzw. 1,07 (Steuersatz 7 %) teilt. Die Bemessungsgrundlage ist in vollen Euro (ohne Centbeträge) anzugeben. Bemessungsgrundlage ist bei Lieferungen und sonstigen Leistungen grundsätzlich das Entgelt.

Entgelt ist alles, was den Wert der Gegenleistung bildet, die der leistende Unternehmer vom Leistungsempfänger oder von einem anderen als dem Leistungsempfänger für die Leistung erhält oder erhalten soll, jedoch abzüglich der Umsatzsteuer.^[2] Über- und Doppelzahlungen gehören ebenfalls zum Entgelt; ihre Rückzahlung mindert nach § 17 UStG die Bemessungsgrundlage.^[3]

Wichtig

Grunderwerbsteuer gehört nicht zur Bemessungsgrundlage

Die vom Erwerber übernommene Grunderwerbsteuer gehört bei Grundstücksverkäufen nicht zur Bemessungsgrundlage der Umsatzsteuer.^[4]

Maßgeblich ist, dass die Lieferung/sonstige Leistung – das gilt auch für Teilleistungen – im jeweiligen Voranmeldungszeitraum ausgeführt worden ist.^[5] Auf den Zeitpunkt der Rechnungserteilung kommt es nicht an.

Unerheblich für die Erklärung ist auch, ob das Entgelt in einem späteren Voranmeldungszeitraum vereinnahmt wurde. Wird allerdings das Entgelt oder ein Teil des Entgelts vereinnahmt, bevor die Leistung oder die Teilleistung ausgeführt wurde, entsteht insoweit die Steuer mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums, in dem das Entgelt oder das Teilentgelt vereinnahmt worden ist.^[6]

Die (einfachere) Methode, dass der Unternehmer seine Umsätze erst in dem Voranmeldungszeitraum erklärt, in dem er das Entgelt vereinnahmt hat, ist nur nach den Voraussetzungen des § 20 UStG auf Antrag zulässig.^[7]

Bei sog. verbilligten Leistungen von Kapital- und Personengesellschaften an ihre Mitglieder usw. oder von Arbeitgebern an ihre Arbeitnehmer^[8] und deren Angehörige aufgrund des Dienstverhältnisses^[9] gilt statt des tatsächlichen Entgelts die sog. Mindestbemessungsgrundlage^[10], die der der unentgeltlichen Wertabgabe entspricht.

Unentgeltliche Wertabgaben aus dem Unternehmen^[11] sind, soweit sie in der Abgabe von Gegenständen bestehen, regelmäßig den entgeltlichen Lieferungen und, soweit sie in der Abgabe oder Ausführung von sonstigen Leistungen bestehen, regelmäßig den entgeltlichen sonstigen Leistungen gleichgestellt.

Sie umfassen im Einzelnen

1. die Entnahme eines dem Unternehmen zugeordneten Gegenstands durch einen Unternehmer für außerunternehmerische, z. B. private, Zwecke des Unternehmens, wenn der Gegenstand oder seine Bestandteile zum vollen oder teilweisen Vorsteuerabzug berechtigt haben^[12];
2. die unentgeltliche Zuwendung eines dem Unternehmen zugeordneten Gegenstands durch einen Unternehmer an sein Personal für dessen privaten Bedarf (ausgenommen Aufmerksamkeiten), wenn der Gegenstand oder seine Bestandteile zum vollen oder teilweisen Vo...