US-Truppen, NATO-Merkblatt

LfSt Bayern, Schreiben vom 7.8.2023, S 1311.2.1-31/14 St32

Merkblatt über die steuerliche Behandlung von

• US-Soldaten,
• dem zivilen Gefolge,
• technischen Fachkräften, Truppenbetreuern und analytischen Dienstleistern
• deren Familienangehörigen

Aus Gründen der besseren Lesbarkeit wird auf die gleichzeitige Verwendung der Sprachformen männlich, weiblich und divers (m/w/d) verzichtet. Sämtliche Personenbezeichnungen gelten gleichermaßen für alle Geschlechter.

1. Rechtsgrundlagen

• Art. I, X NATO-Truppenstatut (NTS), Art. 68 Abs. 4, Art. 72, Art. 73 Zusatzabkommen zum NTS (ZA-NTS) (abgedruckt unter Tz. 6
• §§ 1, 49 EStG
• §§ 8, 9 AO
• DBA-USA vom 29.08.1989 (BStBl 1991 I S. 94, Inkrafttreten: BStBl 1992 I S. 262)
• Protokoll zur Änderung des DBA-USA vom 29.08.1989 (BStBl 2008 I S. 766, Inkrafttreten: BStBl 2008 I S. 782)

• Notenwechsel zu

  • Art. 73 ZA-NTS (technische Fachkräfte) vom 27.03.1998 (BStBl 1998 I S. 881)
  • Art. 72 ZA-NTS (Truppenbetreuung) vom 27.03.1998 (BStBl 1998 I S. 961); ergänzt durch Notenwechsel vom 20.03.2003 (BGBl 2003 II S. 437)
  • Art. 72 ZA-NTS (Rahmenvereinbarung analytische Dienstleistungen) vom 29.06.2001 (BGBl 2001 II S. 1018); ergänzt durch Notenwechsel vom 11.08.2003 (BGBl 2003 II S. 1540) und vom 28.07.2005 (BGBl 2005 II S. 1115)

2. Einführung

Die Angehörigen der US-Streitkräfte genießen in Deutschland weitgehende Steuerfreiheit.

Diese Befreiung ist grundsätzlich auf

• die Truppe,
• das zivile Gefolge (= Personen, die als Zivilpersonal für die Truppe arbeiten) und
• deren Angehörige (= Ehegatte oder unterhaltsberechtigte Kinder eines Mitglieds der Truppe, des zivilen Gefolges oder einer nach Art. 72, 73 ZA-NTS privilegierten Person)

beschränkt.

Im Rahmen von Privatisierungsmaßnahmen innerhalb der US-Armee wurden viele originäre militärische Aufgaben an Privatfirmen vergeben. Unter engen Voraussetzungen werden auch Beschäftigte von Privatfirmen privilegiert, die für die US-Streitkräfte tätig sind.

Von den Stationierungskräften beauftragte technische Fachkräfte können nach Maßgabe des Art. 73 ZA-NTS unter bestimmten Voraussetzungen wie Mitglieder des zivilen Gefolges behandelt werden, auch wenn sie nicht bei den Streitkräften, sondern bei privaten Vertragsfirmen angestellt sind. Technische Fachkräfte sind Personen, deren Dienst die Truppe benötigt und die im Bundesgebiet ausschließlich für die Truppe als Berater in technischen Fragen oder zwecks Aufstellung, Bedienung oder Wartung von Ausrüstungsgegenständen arbeiten. Für eine Privilegierung nach Art. 73 ZA-NTS müssen diese Personen ein hohes Maß an Fachkenntnissen oder Fähigkeiten zur Erfüllung komplexer Aufgaben militärischer oder wissenschaftlich technischer Natur mitbringen. Eine beispielhafte Aufzählung von Berufsgruppen, die als technische Fachkräfte anzusehen oder nicht anzusehen sind, enthält der Notenwechsel vom 27.03.1998 zu Art. 73 ZA-NTS (BStBl 1998 I S. 881) unter Tz. 1 Buchst. b und Tz. 1 Buchst. c.

Ebenfalls wie Mitglieder des zivilen Gefolges können nach Maßgabe des Art. 72 ZA-NTS Beschäftigte von Privatfirmen behandelt werden, die für die Streitkräfte in den Bereichen Truppenbetreuung (z.B. Ärzte, Krankenschwestern, Sozialarbeiter etc.) oder analytische Dienstleistung (z.B. Spezialisten im nachrichtendienstlichen Bereich) tätig sind.

3. Allgemeines

3.1. NATO-Truppenstatut (NTS)/Zusatzabkommen (ZA-NTS)

Am 01.07.1963 trat im Verhältnis der Vereinigten Staaten von Amerika zur Bundesrepublik Deutschland das am 19.06.1951 (BGBl 1961 II S. 1183) abgeschlossene NATO-Truppenstatut und das am 03.08.1959 (BGBl 1961 II S. 1218) abgeschlossene Zusatzabkommen, zuletzt geändert durch Abkommen vom 18.03.1993 (BGBl 1993 II S. 2594), in Kraft.

Diese völkerrechtlichen Verträge gehen dem nationalen Steuerrecht vor (§ 2 AO).

3.2. Privilegierungsverfahren nach Art. 72, 73 ZA-NTS

Zwischen der Bundesrepublik Deutschland und den USA wurden am 27.03.1998 zwei Notenwechsel zu technischen Fachkräften (Art. 73 ZA-NTS) und zu Dienstleistungen auf den Gebieten des Sozial- und Gesundheitswesens und der Laufbahnbetreuung – „Truppenbetreuung„ – (Art. 72 ZA-NTS) unterzeichnet.

Am 29.06.2001 wurde ein weiterer Notenwechsel (Rahmenvereinbarung) zu „analytischen Dienstleistungen” (Art. 72 ZA-NTS) unterzeichnet (ergänzt durch Notenwechsel vom 11.08.2003 und vom 28.07.2005).

Der Notenwechsel zu technischen Fachkräften interpretiert Art. 73 ZA-NTS. In den Notenwechseln zur Truppenbetreuung und zu analytischen Dienstleistungen nach Art. 72 ZA-NTS ist die Möglichkeit nach Art. 72 Abs. 4 ZA-NTS näher ausgestaltet, über eine Vereinbarung zu nichtdeutschen Unternehmen wirtschaftlichen Charakters die Arbeitnehmer dieser Firmen wie Mitglieder des zivilen Gefolges zu behandeln. Den Vertragsfirmen selbst stehen keine steuerlichen Befreiungen zu. Im Bereich des Art. 72 ZA-NTS ist dies im Notenwechsel vom 27.03.1998 in Tz. 3 Buchst. a letzter Satz ausdrücklich geregelt.

Die Notenwechsel sind von den deutschen Behörden zu beachten.

Für die Frage, ob ein Arbeitnehmer als technische Fachkraft, als Truppenbetr...