Verbindlichkeiten / 5.3 Steuerrechtliche Besonderheiten

5.3.1 Abzinsungsgebot bis 31.12.2022

Verbindlichkeiten in der Bilanz sind grundsätzlich mit 5,5 % p. a. für jedes Jahr der Restlaufzeit der Verbindlichkeit abzuzinsen.^[1] Dies gilt auch für Gesellschafterdarlehen an die GmbH. Gegebenenfalls muss dann die Restlaufzeit geschätzt werden.^[2]

Wird ein bisher bedingt verzinstes Darlehen ohne Bedingungseintritt in ein die Restlaufzeit umfassendes unbedingt verzinstes Darlehen mit einem Zinssatz, der dem effektiven Zinssatz eines bei einer Landesbank refinanzierten Darlehens entspricht, umgewandelt, so liegt auch dann ein verzinsliches Darlehen i. S. des § 6 Abs. 1 Nr. 3 Satz 2 EStG vor, wenn die Verzinsungsabrede zwar vor dem Bilanzstichtag erfolgte, der Zinslauf aber erst danach begann.^[3]

Unverzinsliche (betriebliche) Verbindlichkeiten aus Darlehen, die ein Angehöriger einem Gewerbetreibenden, Selbstständigen oder Land- und Forstwirt gewährt, sind nach § 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG abzuzinsen, wenn der Darlehensvertrag unter Heranziehung des Fremdvergleichs steuerrechtlich anzuerkennen ist.^[4]

Der BFH muss klären, ob eine unverzinsliche und damit gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 3 Satz 1 EStG abzuzinsende Verbindlichkeit vorliegt, wenn hinsichtlich der Verbindlichkeit eine bedingte Zinsvereinbarung besteht, aber die die Verzinsung auslösende Bedingung im Streitzeitraum noch nicht eingetreten ist.^[5]

Eine Darlehensforderung ist auch dann gem. § 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG abzuzinsen, wenn für eine bis zum Bilanzstichtag unverzinsliche Darlehensforderung aufgrund einer erst nach dem Bilanzstichtag getroffenen Absprache eine Verzinsung vereinbart wird.^[6]

Ausgenommen sind folgende Verbindlichkeiten: Verbindlichkeiten mit einer Laufzeit von weniger als 12 Monaten, z. B. Lieferantenverbindlichkeiten; verzinsliche Verbindlichkeiten, z. B. Bankschulden; Verbindlichkeiten, die auf einer Vorauszahlung oder auf einer Vorleistung beruhen.

Die Abzinsung entfällt vollständig für verzinsliche Verbindlichkeiten, auch wenn nur ein minimaler Zins vereinbart wird.

Einer Verzinsung wird es gleichgestellt, wenn der Darlehensnehmer eine Gegenleistung zu erbringen hat (Abnahmeverpflichtung, Verzicht auf Boni oder Rabatte usw.). Die Vervielfältiger für unverzinsliche Darlehen sind veröffentlicht in einem Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen.^[7]

Vervielfältiger für die Abzinsung, wenn die Verbindlichkeit in einem Betrag fällig ist		Vervielfältiger für die Abzinsung, wenn die Verbindlichkeit in gleichen Jahresraten fällig ist
Anzahl Jahre	Vervielfältiger	Anzahl Jahre	Vervielfältiger
1	0,948	1	0,974
2	0,898	2	1,897
3	0,852	3	2,772
4	0,807	4	3,602
5	0,765	5	4,388
6	0,725	6	5,133
7	0,687	7	5,839
8	0,652	8	6,509
9	0,618	9	7,143
10	0,585	10	7,745
…	…	…	…

Praxis-Beispiel

Unverzinsliches Darlehen

Ein Unternehmer hat am 29.12.01 ein unverzinsliches Darlehen i. H. v. 200.000 EUR von einem Geschäftsfreund überwiesen bekommen.

Das Darlehen ist am 1.1.05 in einem Betrag zu tilgen; die Laufzeit beträgt 3 Jahre.

Bilanzierung des Darlehens:

Bilanzstichtag		Vervielfältiger	abgezinster/zu bilanzierender Wert	Zinsanteil	Gewinnauswirkung
31.12.2001	EUR 200.000	× 0,852	= 170.400	29.600	+ 29.600
31.12.2002	EUR 200.000	× 0,898	= 179.600	20.400	– 9.200
31.12.2003	EUR 200.000	× 0,948	= 189.600	10.400	– 10.000
31.12.2004			= 200.000	0	– 10.400
					0

Buchung am 29.12.01 – Zufluss des Darlehensbetrags

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1200	Bank	200.000	1707	Darlehen	200.000

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1800	Bank	200.000	3564	Darlehen	200.000

Buchung am 31.12.01 – Abzinsung

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1707	Darlehen	170.400	2736	Erträge aus der Herabsetzung von Verbindlichkeiten	29.600

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
3564	Darlehen	170.400	4932	Erträge aus der Herabsetzung von Verbindlichkeiten	29.600

Buchung am 31.12.02 – Abzinsung

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
2000	Außerordentliche Aufwendungen	9.200	1707	Darlehen	9.200

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
7500	Außerordentliche Aufwendungen	9.200	3564	Darlehen	9.200

Buchung am 31.12.03 – Abzinsung

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
2000	Außerordentliche Aufwendungen	10.000	1707	Darlehen	10.000

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
7500	Außerordentliche Aufwendungen	10.000	3564	Darlehen	10.000

Buchung am 31.12.04 – Abzinsung

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
2000	Außerordentliche Aufwendungen	10.400	1707	Darlehen	10.400

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
7500	Außerordentliche Aufwendungen	10.400	3564	Darlehen	1...