Verbindlichkeitenspiegel / 4 Inhalt und Aussage des Verbindlichkeitenspiegels

Die Aufgliederung der in § 285 Nr. 1 HGB verlangten Angaben ist für jeden Posten der Verbindlichkeiten nach dem vorgeschriebenen Gliederungsschema vorzunehmen (Verbindlichkeitenspiegel im engeren Sinne).^[1]

Der Verbindlichkeitenspiegel sollte nicht als "lästige" Pflicht betrachtet, sondern als Entscheidungshilfe zur Gestaltung der Fremdfinanzierung des Betriebs genutzt werden. Er vermittelt eine gute Übersicht über die Liquiditätsbeeinflussung durch die Fälligkeit der Verbindlichkeiten. Unternehmer können sofort erkennen, welche Finanzierungsmittel zur Tilgung der Schulden in welcher Zeit benötigt werden. Außerdem wird deutlich aufgezeigt, welche Verbindlichkeiten in welcher Höhe gesichert sind und welcher Art die Sicherheiten sind.

Unternehmer sollten im eigenen Interesse dem Verbindlichkeitenspiegel ausreichend Beachtung schenken und diese Gruppe der betrieblichen Schulden (daneben wirken sich noch die anderen Passivposten auf die Liquidität aus, die nicht zum Eigenkapital gehören, also die Rückstellungen und die passiven Rechnungsabgrenzungsposten) im Auge behalten.

Achtung

Bußgeld droht bei Verstoß gegen Angabepflichten im Anhang

Ordnungswidrig handelt, wer als Mitglied des vertretungsberechtigten Organs einer Kapitalgesellschaft^[2] bei der Aufstellung oder Feststellung des Jahresabschlusses einer Vorschrift des § 284 oder § 285 HGB über die in der Bilanz, unter der Bilanz oder im Anhang zu machenden Angaben zuwiderhandelt.^[3] Die Ordnungswidrigkeit kann mit einer Geldbuße bis zu 50 TEUR geahndet werden.^[4]

So könnte ein Verbindlichkeitenspiegel aussehen:

Art der ­Verbindlichkeit	Gesamt­betrag	davon Beträge mit einer Restlaufzeit von			Gesicherte Beträge	Art der ­Sicherheit
		bis zu 1 Jahr	1 – 5 Jahren	mehr als 5 Jahren
	TEUR	TEUR	TEUR	TEUR	TEUR
I. Gegenüber Kredit­instituten:
Darlehen A-Bank	200	–	120	80	200	Grundschuld­bestellung
Darlehen B-Bank	50	10	40	–	40	Sicherheits­übereignung von Maschinen
Girokonto A-Bank	10	10	–	–	10	Sicherheits­abtretung von Forderungen
II. Erhaltene ­Anzahlungen auf Bestellungen	70	70	–	–	–	–
III. Aus Lieferungen und Leistungen	400	350	50	–	70	Verlängerter Eigentums­vorbehalt[5]
III. Sonstige Verbindlich­keiten (aus KSt)	80	80	–	–	–	–
Summe	810	520	210	80	320

Wichtig

Schwerpunkte der Abschlussdurchsicht der Wirtschaftsprüferkammer für 2023

Am 9.12.2022 hat die Wirtschaftsprüferkammer auf ihrer Homepage die geplanten Prüfungsschwerpunkte für 2023 bekannt gegeben. Dazu gehört u. a. auch der Verbindlichkeitenspiegel^[6]:

1. Vermerke zum Betrag der Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit bis zu 1 Jahr, von mehr als 1 Jahr und von mehr als 5 Jahren bei jedem gesondert ausgewiesenen Posten.
2. Gesamtbetrag und Aufgliederung der durch Pfandrechte oder ähnliche Rechte gesicherten Verbindlichkeiten, unter Angabe von Art und Form der Sicherheiten.^[7]

[1] § 285 Nr. 2 HGB.

[2] § 35 GmbHG.

[3] § 334 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. d HGB.

[4] § 334 Abs. 3 Satz 1 HGB.

[5] § 449 BGB.

[6] § 268 Abs. 5 Satz 1 HGB, §§ 285 Nrn. 1 und 2, 314 Abs. 1 Nr. 1 HGB.

[7] https://www.wpk.de/neu-auf-wpkde/pruefung/2022/sv/schwerpunkte-der-abschlussdurchsicht-der-wpk-fuer-2023/.