Verbrauchsabweichung / 2 Ursachen und Zweck von Verbrauchsabweichungen

Die Verbrauchsabweichung als Differenz zwischen den Istkosten auf Planpreisbasis und den Sollkosten stellt das eigentliche Untersuchungsfeld der Kostenkontrolle dar, deren Gegenstand die Analyse der Faktorverbrauchsabweichungen ist. Sie gibt Aufschluss darüber, inwiefern der tatsächliche vom vorgegebenen Ressourcenverbrauch abweicht und zeigt damit, unabhängig von der Disponierbarkeit der Einsatzfaktoren, Unwirtschaftlichkeiten bei der Leistungserstellung auf.

Mögliche Ursachen im Zusammenhang mit Inputfaktoren sind:

• Unwirtschaftlichkeiten, z. B. hoher Verschnitt oder unachtsamer Umgang mit den Materialien;
• materialbedingte Abweichungen, z. B. mindere Qualität der Inputfaktoren;
• auftragsbedingte Abweichungen, z. B. infolge nachträglicher Änderung von Kundenwünschen oder infolge technischer Erfordernisse.

Ziel einer detaillierten Analyse der Verbrauchsabweichungen ist es, Einsparungspotenziale aufzuzeigen, deren Realisierungsmöglichkeiten (z. B. im Hinblick auf die Abbaubarkeit der Kosten) im Anschluss zu prüfen sind.

Praxis-Beispiel

Verbrauchsabweichung

Die Plankosten betragen 100.000 EUR bei einer Planbeschäftigung von 1.000 Stück. Von den 100.000 EUR Gesamtplankosten sind 40.000 EUR fix und 60.000 EUR proportional.

Die Istbeschäftigung beträgt indes lediglich 800 Stück bei Istkosten von 90.000 EUR.

Für die Ermittlung der Sollkosten erfolgt in der flexiblen Plankostenrechnung die Aufteilung in fixe und proportionale Kosten: Der Beschäftigungsgrad beträgt somit 80 % (800 / 1000). Als Sollkosten ergeben sich:

40.000 EUR fixe Kosten + 60.000 EUR proportionale Kosten × 0,8 = 88.000 EUR

Die Verbrauchsabweichung ergibt sich nun als Differenz zwischen den Ist- und den Sollkosten:

90.000 – 88.000 = 2.000 EUR

Es liegt in diesem Fall eine Verbrauchserhöhung (etwa bedingt durch Materialmehrverbrauch u. Ä.) vor, deren Ursache im Anschluss zu prüfen ist. Abbildung 2 stellt die Zusammenhänge dieses Beispiels grafisch dar.

Abb. 2: Verbrauchsabweichung im Beispiel