Verdeckte Gewinnausschüttung – Vorteilseignung aufgrund ... / 2. vGA durch ersparten Aufwand

Begriff des Vorteilseignung: Vorteilseignung im Zusammenhang mit einer vGA bedeutet, dass die Unterschiedsbetragsminderung bei der Körperschaft die Eignung haben muss, beim Gesellschafter einen sonstigen Bezug i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 1 S. 2, Nr. 9 oder 10 EStG auszulösen^[6]. Eine Vorteilseignung kann sich bei einer vGA in Form einer verhinderten Vermögensmehrung insbesondere daraus ergeben, dass der Gesellschafter eigenen Aufwand erspart, weil die Gesellschaft ihn trägt^[7]. Eine solche Aufwandsersparnis kann sich auch aus dem Verzicht auf die Vereinbarung eines Erstattungs- bzw. Ausgleichsanspruchs ergeben^[8].

Nutzungs- oder Ressourcenüberlassung an Gesellschafter nicht zwingend erforderlich: Eine verhinderte Vermögensmehrung setzt dabei nicht zwingend eine Nutzungs- oder Ressourcenüberlassung an den Gesellschafter voraus. So wurde von der Rechtsprechung eine verhinderte Vermögensmehrung z.B. auch

• bei einer Spende der Gesellschaft an eine dem Gesellschafter besonders nahestehende gemeinnützige Organisation^[9] oder
• bei der Hinnahme von strukturellen Dauerverlusten^[10]

angenommen, da der Gesellschafter in diesen Fällen ein von ihm angestrebtes – in seinem persönlichen Interesse liegendes – Ziel ohne einen – andernfalls notwendigen – eigenen Aufwand erreicht.

Beraterhinweis Entscheidend ist demnach, dass der Gesellschafter voraussichtlich irgendwann einen konkreten Vermögenswert erhält oder sich voraussichtlich irgendwann eigene Aufwendungen erspart.

[6] Neumann in Rödder/Herlinghaus/Neumann, KStG 2. Aufl. 2023, § 8 KStG Rz. 247.

[7] BFH v. 4.12.1996 – I R 54/95, BFH/NV 1997, 190 = GmbH-StB 1997, 80; BFH v. 17.5.2000 – I R 79/99, BStBl. II 2000, 480 = GmbH-StB 2000, 233 (A. Schmidt); BFH v. 15.5.2002 – I R 92/00, BFH/NV 2002, 1538; BFH v. 14.7.2004 – I R 57/03, BStBl. II 2011, 285 = GmbH-StB 2004, 323 (Trossen); BFH v. 27.7.2016 – I R 12/15, BStBl. II 2017, 217 = GmbH-StB 2016, 348 (Schwetlik); BFH v. 22.11.2023 – I R 9/20, BFH/NV 2024, 731 = GmbH-StB 2024, 138 (Trossen); BFH v. 13.7.2021 – I R 16/18, BStBl. II 2022, 119 = GmbH-StB 2022, 38 (Krämer).

[8] BFH v. 27.7.2016 – I R 12/15, BStBl. II 2017, 217 = GmbH-StB 2016, 348 (Schwetlik) sowie BFH v. 9.7.2003 – I B 194/02, BFH/NV 2003, 1349 = GmbH-StB 2003, 276 (Trossen).

[9] BFH v. 19.12.2007 – I R 83/06, BFH/NV 2008, 988 = GmbH-StB 2008, 159 (Schwetlik) und BFH v. 13.7.2021 – I R 16/18, BStBl. II 2022, 119 = GmbH-StB 2022, 38 (Krämer).

[10] BFH v. 15.5.2002 – I R 92/00, BFH/NV 2002, 1538 und BFH v. 22.8.2007 – I R 32/06, BStBl. II 2007, 961 = GmbH-StB 2007, 333 (Görden).