VP-Dokumentation / 1.2 Inhalt der VP-Dokumentation

Eine VP-Dokumentation setzt sich im Wesentlichen aus der Sachverhaltsdokumentation und der Angemessenheitsanalyse zusammen.

Der Gesetzgeber gibt in § 4 der Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung (GAufzV) folgende Grobstruktur vor:

Sachverhaltsdokumentation (§ 4 GAufzV)

1. Allgemeine Informationen

   1. Darstellung der Beteiligungsverhältnisse mit verbundenen Geschäftspartnern
   2. Darstellung der sonstigen Umstände, die ein Nahestehen begründen können
   3. Darstellung der organisatorischen und operativen Konzernstruktur
   4. Beschreibung der Tätigkeitsbereiche

2. Geschäftsbeziehungen zu nahestehenden Personen

   1. Darstellung der Geschäftsbeziehungen mit verbundenen Geschäftspartnern (Art, Umfang, Verträge etc.)
   2. Liste der wesentlichen genutzten immateriellen Wirtschaftsgüter

3. Funktions- und Risikoanalyse

   1. Informationen über Funktionen, Risiken, eingesetzte Wirtschaftsgüter, Vertragsbedingungen, bedeutsame Markt- und Wettbewerbsverhältnisse
   2. Beschreibung der Wertschöpfungskette und des Beitrags im Verhältnis zu den verbundenen Geschäftspartnern

4. Angemessenheitsdokumentation (Verrechnungspreisanalyse)

   1. Darstellung der angewandten Verrechnungspreismethode
   2. Begründung der Geeignetheit der angewandten Methode
   3. Unterlagen über die Berechnungen bei Anwendung der Methode
   4. Aufbereitung der zum Vergleich herangezogenen Preise/Finanzdaten unabhängiger Unternehmen, Unterlagen über Anpassungsrechnungen

Die erforderlichen Aufzeichnungen in besonderen Fällen sind in § 5 GAufzV geregelt:

Erforderliche Aufzeichnungen in besonderen Fällen (§ 5 GAufzV)

1. Informationen über Geschäftsstrategien, andere Sonderumstände und Vorteilsausgleich, soweit diese die Preisfestsetzung beeinflusst haben
2. Informationen zu Kostenumlagen (Verträge, Teilnehmer, Aufteilungsschlüssel, erwarteter Nutzen)
3. Informationen über Verrechnungspreisvereinbarungen mit ausländischen Steuerbehörden und über Verständigungsverfahren
4. Aufzeichnungen über Preisanpassungen, auch infolge von Verrechnungspreiskorrekturen/Vorwegauskünften ausländischer Finanzbehörden
5. Aufzeichnungen über die Ursachen von Verlusten und Maßnahmen zu deren Beseitigung bei mehr als drei aufeinanderfolgenden Jahren mit negativem Ergebnis aus Geschäftsbeziehungen mit Nahestehenden
6. Außergewöhnliche Geschäftsvorfälle (z. B. Funktionsverlagerungen, Umlageverträge etc.) müssen innerhalb von sechs Monaten nach Ablauf des betreffenden Wirtschaftsjahres aufgezeichnet werden.

Im Einklang mit den OECD-Richtlinien 2010 (vgl. neue Anforderungen gem. Aktionspunkt 13 in Kapitel 12.2) und der GAufzV hat sich in der Praxis folgende Gliederung bewährt, die inhaltlich alle oben genannten Punkte abdeckt, aber strukturierter aufgebaut ist. Es ist zu beachten, dass die Unterpunkte lediglich eine beispielhafte Aufzählung darstellen, die weder vollständig ist noch pauschal für jedes Unternehmen unverändert übernommen werden kann.

Inhaltsverzeichnis
Anlagenverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis
1.	Einleitung/Umfang der Dokumentation
2.	Industrieanalyse
2.1	Weltweite Sicht
2.2	Regionale Sicht (z. B. Europa)
3.	Unternehmensanalyse
3.1	Konzern
3.2	Gesellschaft
3.3	Geschäftsmodell/Produkte
3.4	Kunden
3.5	Wettbewerber
3.6	Geschäftsentwicklung
3.7	Wertschöpfungskette
4.	Funktions- und Risikoanalyse
4.1	Funktionen
4.1.1	Forschung und Entwicklung
4.1.2	Produktions- und Herstellfunktionen
4.1.3	Marketing, Werbung, Verkauf und Distribution
4.1.4	Aftersales
4.1.5	Allgemeine Verwaltungsfunktionen
4.2	Risiken
4.2.1	Marktrisiko
4.2.2	Fehlentwicklungsrisiko
4.2.3	Auslastungsrisiko
4.2.4	Kostenschwankungsrisiko
4.2.5	Lagerrisiko/Transportrisiko
4.2.6	Produkthaftungsrisiko
4.2.7	Delkredererisiko
4.2.8	Wechselkursrisiko
4.3	Immaterielle Wirtschaftsgüter
4.4	Charakterisierung
4.4.1	Typisierte Beschreibung von Produktionsgesellschaften
4.4.2	Typisierte Beschreibung von Vertriebsgesellschaften
4.4.3	Beschreibung der Routine-, Mittel- und Strategieträgerunternehmen
4.4.4	Charakterisierung der Konzerngesellschaften
5	Transaktionsanalyse
5.1	Allgemeine Erläuterungen zur Transaktionsgruppenbildung
5.2	Beschreibung der Transaktionsgruppen
5.3	Transaktion 1
5.3.1	Beschreibung der Transaktion 1
5.3.2	Transaktionsbezogene Funktions- und Risikoanalyse
5.3.3	Wahl und Begründung der Verrechnungspreismethode
5.3.4	Angemessenheit der Verrechnungspreismethode und des VP
5.4	Transaktion n
5.4.1	Beschreibung der Transaktion n
5.4.2	Transaktionsbezogene Funktions- und Risikoanalyse
5.4.3	Wahl und Begründung der Verrechnungspreismethode
5.4.4	Angemessenheit der Verrechnungspreismethode und des VP
6	Zusammenfassung

Wie die transaktionsbezogene Angemessenheitsanalyse durchgeführt werden kann, beschreiben die OECD-Richtlinien 2010^[1] (vgl. neue Anforderungen gem. Aktionspunkt 13 in Kapitel 12.2) wie folgt:

Zitat

1. Schritt	Festlegung der erfassten Jahre.
2. Schritt	Breitgefächerte Analyse der für den Steuerpflichtigen geltenden Umstände.
3. Schritt	Den bzw. die untersuchten konzerninternen Geschäftsvorfälle verstehen, insbesondere auf der Basis einer Funktionsanalyse, um (sofern nötig) das untersuchte Untern...