Werbungskosten / Lohnsteuer

1 Arbeitnehmer-Pauschbetrag

Zur Abgeltung der Werbungskosten wird bei den Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit ein Arbeitnehmer-Pauschbetrag von 1.230 EUR jährlich angesetzt, soweit sich dadurch kein negativer Betrag ergibt.^[1] Der Arbeitnehmer-Pauschbetrag ist in den Lohnsteuertabellen für die Steuerklassen I–V berücksichtigt.

Keine Vervielfachung bei mehreren Arbeitsverhältnissen

Jeder Arbeitnehmer erhält den Arbeitnehmer-Pauschbetrag insgesamt nur einmal jährlich, auch wenn er gleichzeitig bei mehreren Arbeitgebern beschäftigt ist. Deshalb wird der Pauschbetrag zur Ermittlung der Lohnsteuer nach der für ein zweites oder weiteres Dienstverhältnis geltenden Steuerklasse VI nicht berücksichtigt.

Sind beide Ehegatten berufstätig, hat jeder Anspruch auf den Arbeitnehmer-Pauschbetrag.

Pauschbetrag darf nicht gekürzt werden

Der Arbeitnehmer-Pauschbetrag ist ein Jahresbetrag, der auch dann in voller Höhe gewährt wird, wenn der Arbeitnehmer nicht ganzjährig beschäftigt ist. Beim Lohnsteuerabzug wird er jeweils anteilig berücksichtigt; z. B. in der Monatstabelle zu 1/12. Beim Lohnsteuer-Jahresausgleich des Arbeitgebers und in der Einkommensteuerveranlagung des Arbeitnehmers wird stets der Jahresbeitrag angesetzt.

[1] § 9a Satz 1 Nr. 1 Buchst. a EStG.

2 Werbungskostenabzug

2.1 Tatsächliche Aufwendungen

Werbungskosten führen nur insoweit zu einer Minderung der Lohn- bzw. Einkommensteuer, als sie den Pauschbetrag von 1.230 EUR übersteigen.^[1] Um einen zu hohen Lohnsteuerabzug zu vermeiden, können sie als Freibetrag eingetragen werden, wenn die geltend gemachten Werbungskosten zusammen mit den weiteren abziehbaren Beträgen insgesamt 600 EUR übersteigen. Übt der Arbeitnehmer nebeneinander mehrere Beschäftigungen aus, können die entstehenden Werbungskosten nur dann berücksichtigt werden, wenn sie insgesamt den Betrag von 1.230 EUR übersteigen.

Zweijährige Geltungsdauer der Lohnsteuer-Freibeträge

Freibeträge im Lohnsteuer-Ermäßigungsverfahren können auf Antrag des Arbeitnehmers für 2 Jahre gelten.^[2] Eingetragene Freibeträge gelten dann z. B. mit Wirkung ab dem 1.1.2024 und längstens bis Ende 2025.

Erhöht sich der eintragungsfähige Freibetrag innerhalb des 2-Jahreszeitraums, kann der Arbeitnehmer bei seinem zuständigen Wohnsitzfinanzamt einen Antrag auf Anpassung der Freibeträge stellen. Ändern sich die steuerlichen Verhältnisse, so dass geringere Freibeträge gelten, ist der Steuerzahler verpflichtet, dies seinem Wohnsitzfinanzamt mitzuteilen. Dieses verringert die Freibeträge in der ELStAM-Datenbank entsprechend.

[1] § 9a Satz 1 Nr. 1 Buchst. a EStG.

[2] BMF, Schreiben v. 21.5.2015, IV C 5-S 2365/15/10001, BStBl 2015 I S. 488.

2.2 Verzicht auf Aufwandsersatz

Ein Arbeitnehmer kann Werbungskosten auch dann geltend machen, wenn er für seine Aufwendungen gegen seinen Arbeitgeber einen Anspruch auf Kostenersatz hat, auf die Durchsetzung des Ersatzanspruchs jedoch verzichtet, oder wenn er auf angebotene Sachleistungen verzichtet (z. B. Arbeitnehmer benutzt für Dienstfahrten eigenen Pkw anstelle eines Firmenwagens).

2.3 Betriebsausgabe oder Werbungskosten

Stehen Werbungskosten mit mehreren Einkunftsarten in wirtschaftlichem Zusammenhang, sind sie i. d. R. bei der Einkunftsart zu berücksichtigen, zu der die engere Beziehung besteht.

Werbungskosten sind insbesondere

• Beiträge zu Berufsständen und Berufsverbänden,
• Aufwendungen für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte
• notwendige Mehraufwendungen aus Anlass einer doppelten Haushaltsführung
• Aufwendungen für Werkzeuge und übliche Arbeitskleidung
• Kosten der Berufsfortbildung/Umschulung.

2.4 Gemischt veranlasste Aufwendungen

Aufwendungen für ein Wirtschaftsgut, das sowohl privat als auch beruflich genutzt wird (z. B. PC oder Notebook), dürfen aufgeteilt werden, wenn die Trennung nach objektiven Merkmalen oder Unterlagen zutreffend vorgenommen werden kann und leicht nachprüfbar ist, und der berufliche Nutzungsteil nicht von untergeordneter Bedeutung ist. Dabei schließt allein die theoretische Möglichkeit einer privaten Nutzung die Berücksichtigung eines Wirtschaftsguts als Arbeitsmittel nicht aus.^[1]

Nach diesen Grundsätzen kann auch ein privat angeschafftes, aber beruflich genutztes Wirtschaftsgut ein Arbeitsmittel sein. Die private Mitbenutzung ist grundsätzlich unschädlich, soweit sie einen Nutzungsanteil von etwa 10 % nicht übersteigt.^[2]

Aufteilungsmaßstab

Gemischte veranlasste Aufwendungen können nach Zeit-, Mengen-, Flächenanteilen oder Köpfen in Werbungskosten und nicht abziehbare Kosten der privaten Lebensführung aufgeteilt werden. Voraussetzung ist, dass eine sachgerechte Aufteilung nach objektiven Kriterien möglich ist.

Auch Aufwendungen für Fachliteratur (Fachbücher, Fachzeitschriften) gehören zu den Werbungskosten. Betreffen derartige Aufwendungen sowohl den beruflichen als auch den privaten Bereich des Arbeitnehmers, ist nur der den beruflichen Bereich betreffende Teil der Aufwendungen abzugsfähig, soweit er nicht über das übliche Maß hinausgeht.

[1] BFH, Beschluss v. 19.10.1970, GrS 2/70, BStBl 1971 II S. 17.

[2] BFH, Urteil v. 19.2.2004, VI R 135/01, BStBl 2004 II S. 958; BFH, Urteil v. 2.10.2003, IV R 13/03, BStBl 2004 II S. 985.

2.5 Aufwendungen für ein Arbeitszimmer

Aufwendungen für ein häuslic...