Einkommensteuer-Richtlinien 1990 / 125. Bewertung von Vieh bei buchführenden Land- und Forstwirten

(1) ¹Buchführende Land- und Forstwirte können das zum Anlagevermögen gehörende Vieh mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um die Absetzungen nach § 7 EStG, unter Umständen auch mit dem niedrigeren Teilwert oder mit Durchschnittswerten ansetzen. ²Dieses Bewertungswahlrecht muß der Steuerpflichtige für den gesamten Tierbestand einheitlich ausüben. ³Er ist an die gewählte Bewertungsmethode bis zum Zeitpunkt des Ausscheidens der Tiere aus dem Betriebsvermögen gebunden. ⁴Das Bewertungswahlrecht gilt nicht für besonders wertvolle Tiere, insbesondere nicht für Zuchttiere - wie Zuchthengste, Zuchtstiere usw. - und Rennpferde (RFH-Urteil vom 6. 12. 1939 - RStBl 1940 S. 282). ⁵Diese Tiere müssen einzeln mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um die AfA nach § 7 EStG, bewertet werden; ist der Teilwert niedriger, so kann dieser angesetzt werden.

(2) ¹Die Durchschnittswerte sind Schätzwerte. ²Es liegt in ihrem Wesen, daß Wertschwankungen, die sich im Laufe der Jahre von selbst ausgleichen, bei der Bewertung an den einzelnen Bilanzstichtagen unberücksichtigt bleiben müssen (RFH-Urteil vom 29. 1. 1936 - RStBl S.752).

(3) ¹Beim Übergang zur Buchführung haben Land- und Forstwirte ein Wahlrecht, ob sie das Vieh in der Übergangsbilanz nach § 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG oder mit Durchschnittswerten bewerten, wenn bis zum Zeitpunkt des Übergangs zur Buchführung der Gewinn nach Durchschnittssätzen auf Grund des § 13 a EStG ermittelt worden ist (vgl. BFH-Urteile vom 17.3.1988 - BStBl II S. 770 und vom 14. 4.1988 - BStBl II S. 672). ²Das einmal in Anspruch genommene Bewertungswahlrecht bindet den Landwirt grundsätzlich auch für die Zukunft (BFH-Urteil vom 14.4.1988 - BStBl II S. 672). ³Bei Eröffnung eines Betriebs sowie in den Fällen, in denen der Gewinn bis zum Übergang zur Buchführung nach § 4 Abs. 3 EStG ermittelt und die Vereinfachungsregelung in Abschnitt 125 a nicht in Anspruch genommen worden ist, kann der Steuerpflichtige in der Eröffnungsbilanz anstelle der Durchschnittswerte zunächst die Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um die AfA nach § 7 EStG für die Zeit bis zur Eröffnung des Betriebs oder bis zum Übergang zur Buchführung, ansetzen und in der ersten Schlußbilanz auf die Durchschnittswerte übergehen. ⁴Entnimmt der Steuerpflichtige Vieh aus dem landwirtschaftlichen Betrieb, so ist als Entnahmewert nicht der Durchschnittswert, sondern der Teilwert im Sinne des § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG maßgebend (BFH-Urteil vom 21. 11. 1952 - BStBl 1953 III S. 12).

(4) ¹Tiere, die zum Umlaufvermögen gehören, z. B. verkaufsreife Mastschweine, sind einzeln mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder mit dem Teilwert zu bewerten (§ 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG). ²Aus Vereinfachungsgründen bestehen keine Bedenken, Mastvieh, das am Bilanzstichtag noch nicht verkaufs- oder schlachtreif ist, mit Durchschnittswerten zu bewerten.